王君 中山市中医院

引言

当今世界，大到国家，小到企业甚至是各行各业人员，都应该顺应时代发展的要求。大数据背景下，财务会计的工作受到局限，只有革新才能走出困境，于是管理会计应运而生。

一、管理会计产生的概述

（一）管理会计的内涵

管理会计，也称成本管理会计，它是从传统的会计系统中发展出来的，目的是为企业提供最优的财务决策，改善企业的经营效率，提高企业的经济效益。

管理会计核心包括成本核算和管理控制系统两部分，其中价值的创造与维护是最为重要的两点，因此它在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用，是企业的战略目标、业务活动、财务管理一体化最有效的工具。它的作用包括：分析过去，即通过分析和整理过去的财务信息进行成本核算；管理现在，即通过制定一系列的规章制度，修正企业的业务活动中已经出现、可能出现的错误或偏差，使企业顺利达成战略目标；计划未来，即通过对现有数据资料进行定量的和定性的分析，对未来的经济活动做出预测和指示性决策。

（二）管理会计产生的背景介绍

19世纪早期，纺织业、钢铁业、铁路等企业为了评估内部生产效率，除了获取外部信息外，开始研究企业的内部计量问题。1855年，新英格兰的利曼纺织厂首创了一套成本会计制度，通过复式记账的方法反映企业的成本会计信息，进而获得反映产品成本、工厂布置变化影响对原棉收发的控制情况等信息。

19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长极大地推动力成本会计的发展。由于铁路公司行业本身的特征包括规模大、组织结构复杂，且跨区域提供服务，要求成本会计能够更好地衡量企业经营的效果，改进后的会计管理技术方法开始得以发展，使得企业能够更好更有效地进行成本预算和控制。

19世纪80年代起，更大规模的销售企业、钢铁公司等运用并发展了铁路公司的成本会计方法。销售企业按地理区域统计企业销售周转的数据并加以运用，并编制业绩报告以供分析。钢铁企业引入铁路公司的会计凭单制度，改进了协调、控制所需统计数据的方法，并将成本报表作为控制工具来降低成本，提高经营效率。例如卡耐基钢铁公司将成本报表用于质量检查、销售定价、副产品决策、业绩评价等方面。但这时的成本控制还只是直接成本，如人工成本和材料成本，很少关注到间接成本，如折旧、摊销和财务费用等。

在20世纪30年代初到70年代末的近半个世纪里，管理会计实务的革新进入了停滞期，这主要是财务会计在此期间占主导地位的原因，企业过于追求成本信息的收集，以及处理信息和报告信息的代价太大，使得企业不得不使用对外报告的成本信息来管理企业的内部经营。

总体来讲，管理会计的演进大致经过了以下四个阶段：第一阶段在二次世界大战以前，此时的研究焦点是成本确认，其主要任务是获得真实而准确的成本，为此财务人员使用了一种能够反映明确的、特定的，且适用于所有目的的历史成本信息的计量方法，数据需求者根据自己的需要来调用这些真实的成本信息就行了；第二阶段是二次世界大战以后，这一阶段主要强调相关成本而不是全部成本，即此时的会计信息需求是为了满足管理者的需要——有条件的真实信息；第三阶段主要是在20世纪60年代末至70年代初，这一阶段人们开始认同管理会计系统应该为管理者提供决策信息这一观点，从而决策分析开始成为管理会计新的研究重点。边际成本、贡献毛利、增量现金流量等概念开始出现在人们的视野，本量利分析、投入产出法、学习曲线、方差分析等决策模型也随之发展起来。后来，不确定性概念也引入决策分析模型中。但管理会计信息本身就是一种有成本和价值的商品，同样应该考虑成本效益原则，于是，成本效益分析方法被广泛推广于不确定性的决策分析中；第四阶段，在信息经济学的发展下，开始产生交易成本理论、代理理论等，试图分析多人决策的问题，而多人决策的侧重点在于管理会计的行为层面，因此这些理论通常被用来解决激励方式和绩效考核方案的选择问题。

二、企业财务会计向管理会计转型的必要性

（一）财务会计系统受到时代发展的制约

现阶段的财务会计系统主要是为了报告财务指标，它的产生本身就是社会发展过程的产物，从历史的经验来看，管理会计系统一旦与财务会计系统相依附就会裹足不前，而适当分离则意味着发展的契机到来。而随着时代的发展，财务会计系统仅仅反映过去和现在而无法预测未来的指标已经不能满足企业持续发展的要求。一方面，财务会计的主要职能是进行会计核算，对数据进行初级处理，但它却没有对数据进行深一层的加工，也未能提取和挖掘具有价值的信息，同时，它处理数据的体量和类型的能力也有限，既无法应对除结构性数据以外的其他种类数据，又无法处理庞大的数据量，而管理会计刚好弥补了这些不足，它不仅能够对数据进行深层次的处理、加工，在计算机系统软件的辅助下，还能够快速掌握企业经营流程中的各个环节，并加以分析和管控，为企业决策提供帮助。除此之外，管理会计不但可以处理财务信息，还可以处理非财务信息，例如企业通过实现业财融合财务管理，能够更好地为企业经营提供最佳决策。实际上，非财务信息更能够体现企业管理效率、强化风险管控能力以及提高决策制定水平能力。另一方面，财务会计只反映企业历史的经济业务情况，而管理会计不仅能反映过去，更有助于对未来的趋势进行预测，有助于企业制定经营方针与计划。同时，管理会计的前瞻性是财务会计所没有的，相较之下管理会计更能够在企业的战略发展中发挥作用。这种前瞻性能够影响企业的方方面面，例如组织结构、生产计划、研究开发、市场营销等，将企业运营环节各个地方都紧密结合在一起，从企业的整体利益出发，对企业进行战略规划、资源配置、风险管控、绩效评价等，从而为公司和利益相关者创造财富。

（二）成本管理的重要性

伴随着世界经济的稳定发展，企业所关注的问题已经从生存转变为持续稳定的发展。据统计，20世纪的时候全球大型公司的焦点是在于成长，而21世纪这些公司却把成本放在了第一位，可见企业管理者开始更加重视对成本的控制和管理了，且充分意识到它是持续发展的关键因素之一。很显然，经济的外部环境企业是没法控制的，因此只能从内部入手，通过降低成本提高经营效益。世界各国中比较成功的企业都善于应用管理会计来实现降低成本、提高利润，实现战略目的。管理会计包含成本管理但也不只是成本管理的内容。它既关心质量，也注重效率和成本，是管理与会计相结合的内部会计，与财务会计、税务会计等有本质的区别，为管理者提供战略、战术、日常经营决策服务和绩效管理等。

（三）社会经济环境变化的影响

2020年年初，一场突如其来的新冠肺炎疫情席卷全球，全球经济遭遇了严重的经济衰退，在此背景下，国内企业想要走出去，除了考虑跨国发展的环境风险、政治风险等，还要考虑本土企业市场竞争的冲击，企业整合过程中管理模式和战略方面的调整。目前，受疫情影响，世界经济不景气，缺乏整体复苏的动力，国内企业面临着巨大的市场风险、转型风险和发展压力。在这种情况下，同时具备战略决策、风险管理、价值管理、成本控制、财务分析、绩效评价等特征的管理会计才能转变和升级企业，增强企业的价值创造力，提高企业整体的管理水平，而这一些功能，正是传统的财务会计所缺乏的。

（四）财务人员破除压力和挑战的出路

中央财大会计学院副院长刘俊勇教授曾指出：“未来十年内，会计行业的人才结构将发生巨大的转变。中低级财务会计人员将被管理会计师等高端财会人才取代，初步预计有2/3的普通财务会计将被迫面临失业或转行。”近年来，信息技术迅速发展，大数据、云计算、人工智能等新技术不断被引入各行各业，包括财务会计行业。2017年5月底，德勤财务机器人开始售卖，表明财务工作的人工智能时代已经到来。而财务机器人一旦广泛铺开，将会对财务会计行业产生深远的影响。例如，财务核算工作是对企业已经发生的各项经济业务进行确认、计量、记录和报告，其中有相当一部分工作具有标准化和机械化的特点，在人工智能时代，这部分工作可以由财务机器人完成。财务会计中的数据分析预测等功能在人工智能时代也可以通过模拟人工智能的学习算法和人类的脑能力来实现。人工智能技术的应用可以实现财务智能化和自动化，导致很多初级会计师都面临着失业的风险，财务人员面临着巨大的压力和挑战。

目前，人工智能已经逐步覆盖了会计行业，现代化企业正在普及会计机器人的应用，会计机器人与传统的人工计算会计相比具有一定的优势：第一，机器人的工作效率高于人工会计；第二，计算机计算的准确性高于人工，减少了不必要的失误；第三，机器人可以快速处理海量数据；第四，机器人不需要休假，可以一直工作。专家预言，到2025年财务基础工作将全部由财务机器人完成。那些原来从事会计基础工作的财务人该何去何从呢？我们知道，人与机器人的最大区别就在于财务机器人可以处理的只是那些标准且大批量重复的机械活动，而对于需要发挥主观能动性的工作无法完成，因此基础会计业务财务人员不想被淘汰，只能向管理会计进行转变。换个角度看问题，财务机器人的运用反而可以使财务人员从繁杂的重复性事务中抽身出来，拥有更多的时间和精力提升自己。从这个意义上来说，人工智能推广为财务会计向管理会计的转换提供了机会，财务会计向管理会计的转变也成了广大财务人员和会计行业的迫切要求。

三、财务会计向管理会计转型的道路探索

（一）管理层的重视是企业财务会计向管理会计转型的重要保障

一个企业，要进行任何的变革或者开展新的工作，都需要上层领导的重视和支持，调用企业一切可以调用的资源来进行变革，否则一切都是空谈，当然，企业的管理层尤其是决策者要充分认识到管理会计推行的意义以及它能为企业带来什么价值。只有领导充分认可了，才会引起足够的重视，并督促其他职能部门配合。

（二）优秀的财务人员是财务会计向管理会计转型的基石

首先财务人员要进行思想观念的转变，传统的财务人员只是按照经济业务的发生记账，编制财务报告，一种原因是受限于自身知识水平的限制，二则长期以来的习惯成自然，一份报告显示，所有部门的负责人都认为财务部门给企业创造的价值最低，他们的存在仅仅是为了发工资发奖金，而企业的重大事项不需要财务人员参与决策，这种落后的观念严重阻碍了财务管理功能的发挥。随着外部信息化的发展，企业管理者和财务人员都应该转变观念，积极寻求改变。一方面，国家和企业应该出台相关的政策和措施来推进管理会计人才的培养，包括投入资金引进国际先进的管理会计理论和方法，结合中国经济发展状况，形成适合中国国情的管理会计理论，专注培养属于我国的管理会计人才。另一方面，会计行业需要建立起管理会计的评价标准，企业要为财务人员进行管理会计的转变提供便利和条件，或者引进高水平的管理会计人才来带动和提高本企业的管理会计水平，还可以在企业内部设置转型激励措施，鼓励企业财务人员向管理会计转变，提高转型的积极性。

（三）提高大数据的利用率是财务会计向管理会计转型的技术保证

大数据时代最显著的特征是信息化、人工智能。如果管理会计要为企业提供决策支持，推动管理能力的提升，需要对企业内外部的大量数据进行分析、比较、判断等，而这些工作如果靠人工完成，不但效率低，而且效果差。反之，利用信息化、人工智能来处理不仅提高了数据处理的效率和效果，还节省了人力物力，为管理会计处理分析大量数据提供了技术保障。一方面，提高了工作效率，一方面又节约了人力输入。通过信息化的运用，释放了大量传统财务岗位员工的时间和精力，促使他们有更多的机会来提升自己的专业知识，从而具备参与企业的经营、管理工作的能力，实现真正意义上的管理会计转换和升级。

结语

世界的发展是不可逆的，而财务会计向管理会计转型是时代发展的必然趋势。国家、行业、企业及财务人员自身应该一起发力，充分结合自身现有的资源和优势，参照先进标准，制定符合自身的方案，并充分利用大数据等现代信息技术，循序渐进地实现财务会计向管理会计的转型。