丰婉漪

【摘  要】“中国数字”“智慧社会”“信息时代”不仅仅是党的十九大报告提出的目标，同时也是新数字时代对各行各业人才的新要求，党的十九大报告明确提出：推进互联网、大数据的深度融合，并且“互联网”一词在党的十九大报告中出现了八次，说明数字化、智能化、信息化已经席卷了经济活动和社会生产的各个领域。其中发展十分火热的人工智能技术更是我们公认会计师行业面临的新时代背景下的新挑战。那么数智信到底是什么新概念？这个新概念究竟给注册会计师行业带来了哪些冲击和挑战呢？以及注册会计师行业如何在新技术的浪潮中探索自身的转变之路？本论文将通过解开数智信的神秘面纱和我个人非常感兴趣的医药板块案例分析来展开我对这些问题的思考和分析。

【关键词】数字化;智能化;信息化

1.概念综述

数字化，顾名思义就是将大量复杂多变的信息转化为可测量的数字和数据，然后利用这些数字和数据建立相应的数字模型，转化为一系列二进制代码，输入计算机进行统一处理。这是扫描的基本过程，数字化不仅仅是一个系统，更是一种系统能力，更重要的是过程管理团队的数字化意识和过程管理能力。具体来讲，审计数字化是大数据审计的基础，审计工作的扫描主要包括审计的管理和审计文件的操作及数字化过程，检索审计数据的范围不仅包括审计业务数据公司、MAS还记录、分析和集成了更多维度的管理、业务、生产等数据方面，构成了公司综合数据的“图景”。

智能化是指事物在计算机网络、大数据、物联网和人工智能等技术支持下，拥有满足人各种需求的属性，主动地感知外部的东西，根据接近人类的思考模式的方式和给定的知识和规则，根据数据的处理和反馈，决定随机性的外部环境，并付诸行动。例如，没有人驾驶的汽车，传感器将互联网、移动互联网、大数据分析等技术一体化。相对于传统媒体，智能化是基于数据化的媒体功能的全面升华。目前来看，审计智能已进入人工智能技术在审计工作中应用的初级阶段，为审计人员提供技术支持。审计机器人能够提供更广泛、更先进的智能辅助，但毫无疑问，审计人员的职业判断仍然是审计工作中的重要环节。

2.案例分析

2.1舞弊行为概述

（1）2016年1月1日至2018年期间，利用虚假银行凭证虚增存款。2003年6月30日，XX药业公司伪造、变造非财务报表，办理大额存托凭证或银行申报，并与XX药业公司合作进行虚假销售。总资本886.8亿元，占公司总资本的70%。资产总额所占比重很高，货币资金的高价已经被打破公众对金融诈骗的原始认识。

（2）伪造妥协收入妥协书。经查，XX药师在2016-2018年度报告中有虚假记载，属于公司账目欺诈，虚假增加公司收益，证券化的利息和营业利润，总收入291.17亿元，利息总收入6.75亿元，营业利润39.36亿元，由此看来那么多的秘密口供真的蒸发了。

（3）虛假的固定资产、在建工程和房地产投资。在2018年年报中，XX制药纳入了上期未纳入财务报表的若干项目。这些项目不符合会计确认和计量的要求。固定资产增加11.89亿元，在建工程增加4.01亿元，虚假投资增加，房地产基金20亿元。

（4）将部分资金转入关联方账户买卖公司股份，但不予赔偿。根据中国证监会调查结果，2016年至2018年，XX药业股份有限公司，向股东及关联方提供116.2亿元的非经营性服务，用于股东及关联方股份的购买、偿还、支付资本利息或购买溢价等。

2.2审计失败原因

（1）银行存单手续不合理。

早在2016年就有学者提出从乐视网财务造假到XX存贷，正中珠江会计师事务所与XX药业合作了18年，在执行分析程序的过程中，银行非常重视银行回复的真实性，但没有保持适当的专业怀疑会导致该领域的应用程序匹配程序失败。

（2）审计活动严重缺乏独立性。审计活动的前提是正中珠江会计师事务所与XX药业有限公司长期合作。XX药业有限公司受贿与存款和长期借款有关，有些问题也选择视而不见，并连续17年不投保标准险这显然违背了现代风险导向审计的初衷。行业支付的审计费率逐年提高，审计总金额高达3235万元。那么我们想象一下，在这样的诱惑下，审计机构真的可以保持独立性、保持应有的职业道德水准吗？

3.如何利用数智信防范审计失败

3.1熟悉会计造假动机及手法，选择恰当的审计程序

在实践中，注册会计师应严格遵循从审计阶段到实施阶段直至报告阶段的工作步骤，并在规划阶段实施初步风险评估程序，重视风险评估，并结合被审计单位的具体环境进行粗略评估;运用智能审计系统，积极利用数据处理分析、信息可视化、网络通信、地理信息系统及卫星定位等先进技术，检索被审计单位及其关联人员是否存在财务舞弊的动机，对于财务舞弊的事务所，注册会计师必须查阅以前年度的审计报告和事务所的意见类型，了解公司以前的情况。

由于这些是高风险领域，必须制定和执行有针对性的适当实质性程序，我们应围绕大数据运用添动力，全面推进审计信息化和智能化技术应用建设。在审计实施阶段，最重要的程序是核查和实质性程序，实质性程序的选择和实施是审计成功的最重要环节。

3.2保持并提高职业怀疑和谨慎

XX药业审计失败，暴露出注册会计师在执业过程中缺乏应有的职业审慎性，IAC审计程序“缩水”，注册会计师必须保持职业怀疑和审慎，以确保审计程序的完整性，以及实际执行力。公众期待注册会计师的主观判断也越来越高，仔细评估被审计单位是否对欺诈行为施加压力。注册会计师应尽最大努力对其进行定位，直至通过职能指令手册将风险消除或控制在合理水平。就此我们可以学习德勤的财务机器人这一发明。审计领域利用财务机器人分析得到的数据结果，可以更好地进行规划、预算以及管理控制，进而做出决策，简直就是如虎添翼。注册会计师利用它来应对存贷款“双高”和收入异常波动保持高度控制，密切关注XX药业与银行机构之间的不当关系，并对管理层舞弊风险保持怀疑，在审计中避免失误，维护投资者、债权人和其他财务报告使用者的合法权益。

3.3提高专业胜任能力，保证鉴证服务质量

我们可以看到，注册会计师专业能力的不足是其审计失败的主要原因之一，职业能力是衡量注册会计师职业水平的重要指标，执业能力强的注册会计师能够保质保量地完成审计工作。一是对注册会计师进行审前审查，是否有合理运用智能技术的基本能力，帮助其更好地了解被审计对象，强调保持职业怀疑的必要性;二是加强注册会计师继续职业培训，更新财务审计专业知识，增强综合分析能力;第三，增加注册会计师年度审计制度，不参加考试的注册会计师可以考虑注销证书。

4.结论

在信息化如此发达的时代下，注册会计师应当借助纸质化信息以及电子化信息等各种途径努力提高业务素质，适应考试的需要。只有切实提高注册会计师的业务能力，才能有效避免审计差错，规范审计事业和审计部门的发展。

参考文献

[1]国家审计大数据研究中心.大数据背景下审计信息化建设的思考，2019

[2]余晓洁 余成月.AI技术对我国注册会计师行业发展的影响及几点思考，2019