唐知怡

一、研究背景

近年来，诸多著名跨国互联网企业的避税案例见诸报端，例如Google、苹果公司等通过改变公司结构将利润转移至低税率国家从而规避缴纳所得税等等。这些跨国互联网公司巨头的避税行为使得税款流失严重，许多国家相继出台措施予以追回，譬如在2019年7月，法国议会通过了向大型互联网企业征收3%在法营业额的数字服务税的草案。随着信息技术和互联网的发展，大规模的信息交流成本有效降低，促进了诸如大数据、共享经济这类新的现代商业模式的兴起，数字经济占GDP的比重也逐渐扩大。诸如谷歌、脸书、腾讯、阿里等互联网公司则是数字经济下的企业巨擘。

在数字经济下，传统产业和以互联网技术为代表的信息技术充分融合，改变了原有的有形商品生产与销售模式，生产经营主体、经营形式更加复杂多变。随着数据大量扩充，税源和税基的控制难度不断加大。数字经济的运营模式和特点明显区别于传统经济，这也给基于传统经济而设立的税收制度带来了新的挑战。数字经济下，跨国公司进行了更加激进的避税，因此，完善反避税政策和措施成为政府需要关注的问题。鉴于此，本文将基于多家企业的避税案例，分析跨国互联网公司避税所利用的税法漏洞，进而提出建议，旨在期望对跨国互联网公司的反避税工作起到一定的促进作用。

二、国内外研究状况评述

关于数字经济与传统经济不同点的研究，OECD第一项行动计划（2015）指出了数字经济的6个可能与税收相关的特点：流动性、数据依赖性、网络效应、多层面商业模式的扩展、垄断倾向、多边性。……