蒋飞亚 宁波市效实中学

引言

2020年11月3日，教育部、国家统计局、财政部发布了2019年全国教育经费执行情况统计公告。公告显示，2019年国家财政性教育经费为40046.55亿元，全国国内生产总值为990865.10亿元，占GDP比例为4.04%。自2012年实现4%目标以来，这一比例连续8年保持在4%以上。

2017年-2019年，全国普通小学生均一般公共预算教育事业费支出分别为10199.12元、10566.29元和11197.33元；全国普通初中生均一般公共预算教育事业费支出分别为14641.15元、15199.11元和16009.43元；全国普通高中生均一般公共预算教育事业费支出分别为13768.92元、14955.66元和16336.23元，如图1。

图1 2017-2019年生均一般公共预算教育事业费支出

教育部党组书记、部长陈宝生在2021年全国教育工作会议上的讲话中提到：“提高经费使用效益，充分发挥预算绩效管理的引导作用，加强评价结果的应用。经费筹来不容易，要提高教育公共服务支出效力。”所以，在公办中小学推行管理会计是十分有必要的。

一、管理会计的含义

管理会计（Management Accounting）是一个管理学名词，包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。它是从传统的会计系统中分离出来，为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务。[1]管理会计针对企业管理的需要，记录和分析经济业务，捕捉和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。[2]现代管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到将解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。[3]

二、公办中小学引入管理会计的意义

（一）有利于加强管理会计工作

管理会计有六个工作程序，即确认、计量、归集、分析、编报与解释、传递。与传统的财务会计相比，公办中小学应用管理会计后，能加强对学校发生的经济活动的管理，不仅是记录经济业务，还能更好地分析已发生的经济活动，预测未来可能发生的经济活动。

（二）有利于提高内部管理

在学校日常管理中，公办中小学要充分发挥管理会计的三大作用，即帮助单位优化决策、改善经营管理和提升经济效益，这有利于提高学校内部管理水平。然而，公办中小学与企业却是有着本质的不同，企业是以营利为目的，强调的是经济效益的提高，而公办中小学是非营利机构，强调的是社会效益的增加。但是，社会效益是没有明确的标准去衡量的，假如公办中小学只重视会计核算，内部管理与经济业务相脱离，那么，这对学校的长远发展是不利的。如果公办中小学应用了管理会计，那么就能对学校的各项资源更好地统筹安排与优化配置，能定量分析社会价值，引入具体的管理指标，从而有利于提高学校内部管理水平。

（三）有利于提高资金使用效率

对公办中小学来说，将管理会计应用于学校财务管理中，有利于提高教育经费的使用效率。在基建项目和维修项目中，工程的成本通常是根据施工量来测算的。假如单纯的应用财务会计，只能对成本进行基础核算；但应用管理会计却能对业务成本进行控制。因为应用管理会计将实现学校业务活动和财务管理的有效整合。公办中小学通过建立学校业务活动和财务管理相结合的发展模式，将全面掌握工程建设情况，合理安排资金支出，提高资金使用率。

（四）有利于提升公共管理服务水平

应用管理会计，能够对公办中小学的财务数据信息展开有效整合，并做好相应的探究分析工作。在此基础上，有关人员可以针对公办中小学财务管理工作展开合理规划，保障财政资金实际应用的科学性与高效性，从而提升公办中小学的公共服务能力和水平。

三、公办中小学应用管理会计存在的困境

（一）管理会计认识程度低

对于公办中小学而言，发展教育教学是工作重心。财务属于学校后勤保障的一分部，每次做下一年度预算时，学校的领导人往往只关心财政资金的量；使用经费时，也不太会去关心资金使用的效益和财务管理的质量。而且，有些地方财政部门没有按照财政部的要求将管理会计进行宣传和推广，有些地方则是宣传不到位，以至于无法很好得将管理会计从上到下的推广和普及。另外，公办中小学的财务人员是非教师编制，参加各类培训的机会本来就很少，可想而知，接受管理会计领域培训的机会也就更少了，而财务岗位本身也没有上升空间，收入也比教师低，故导致财务人员缺乏主动学习精神，所以对管理会计也就知之甚少了。因此，我们不难发现，正是由于对管理会计认识程度低，所以公办中小学对财务管理仍然停留在财务会计层面，只重视记录和核算，没有延伸和拓展至管理会计层面。

（二）应用管理会计缺乏具体案例指引

财政部在2014年10月27日发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），从国家层面高度重视管理会计在国民经济中的推广与应用，以期管理会计的理论研究能够得到进一步的发展。[4]为了进一步构建管理会计体系，财政部又在2016年6月22日印发了《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号），希望加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级。为了促使行政事业单位更好地开展管理会计工作，财政部在2018年12月27日专门印发了《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》（财会〔2018〕38号）。该指引虽然为公办中小学应用管理会计指明了思路和方法，但是只有理论指引，没有具体实践案例指引，对公办中小学来说，应用管理会计存在一定的难度。

（三）缺乏预算绩效管理

公办中小学每年使用的资金来源于财政拨款，是依赖拨款的预算单位。大多数的公办中小学在编制年度基本支出预算时，采用的是增量预算法，除了学校扩建扩招外，一般情况下，学校的规模是总体不变的，那么学校的基本支出总额也就是在之前年度的基础上略有变化。但是，有时以前年度的支出是存在不合理的，这就会造成预算编制松弛、不科学的问题。在预算执行过程中，为了完成财政部门的按月预算进度，不少公办中小学会脱离已下达的年初预算；另外，有些学校的项目在预算编制与执行中，存在不一致现象。部门决算虽然反映了公办中小学部门预算的执行情况，但是只能反映资金结余，不能真实准确地反映预算执行是否到位。对于公办中小学使用的财政资金，教育局没有进行跟踪和监督，事后只有个别项目进行评价，没有考核。预算绩效管理的弱化，使得学校的预算无法发挥应有的作用，不利于学校健康发展。

（四）缺乏管理会计专业人才

公办中小学缺乏管理会计专业人才。原因有三，一是一些公办中小学的负责人不重视学校财务人员的培养。二是有些公办中小学的财务人员年纪偏大，缺乏学习新知识的主动性；三是大多数义务阶段的公办中小学的财务模式是校财局管，就是将学校的财务和资产集中到县（市）区教育局直接或间接管理，每所学校设一名报账员，负责本校的报账业务，学校没有会计人员，教育局将会计人员专门组建了一个财务核算中心。这种财务管理模式是财政部和教育部在2006年下发的《关于确保农村义务教育经费投入加强财政预算管理的通知》（财教〔2006〕3 号）中提出的，十几年来，这对规范中小学财务管理起到积极作用。但是，这种校财局管模式，对于公办中小学应用管理会计却是不利的。

四、加强管理会计在公办中小学应用的对策

（一）增强管理会计意识

管理会计是会计领域发展的一种必然趋势，现在已经获得很多单位的认同与肯定。在公办中小学中，增强管理会计意识是推动管理会计的关键。首先，地方财政部门要牵头做好应用管理会计的宣传与推广工作，对于财政部已经下发的《指导意见》和《基本指引》要做好讲解。地方财政局和教育局可以联合组织管理会计专题培训，让公办中小学相关人员从理论上增强管理会计意识。其次，地方教育主管部门可以通过做一些管理会计应用的示范案例，去帮助公办中小学做好管理会计应用工作。然后，主管教育局要监督各个公办中小学开展管理会计应用工作。最后，各个公办中小学的负责人要树立管理会计意识，要主动学习管理会计知识体系，重视学校开展并落实管理会计工作。事实上，只有学校的一把手带头干，相关工作人员才会重视，主动配合财务人员开展工作，这样才能保证有效推进管理会计。

（二）建立完善合理的管理会计内控制度

管理会计是内部控制的一种工具，所以制定完善合理的管理会计内控制度是应用管理会计的前提。第一，公办中小学要将管理会计与学校现有的内控制度进行有效整合，有利于两者相互推动与发展。第二，公办中小学要着重将管理会计与预算管理、风险管理和内部监督管理进行融合与发展，这样有利于建立一个多功能管理会计应用模式，该应用模式集合了过程监控、业务监督和绩效考核。第三，公办中小学要加强财务会计和管理会计的协调与配合，实现财务管理与业务管理的衔接，这有利于提高内部财务管理水平。

（三）加强管理会计信息化建设

虽然，现在的信息技术已经很发达了，但是公办中小学的信息化水平还是不高。目前，大多数学校的财务软件只有记录与核算功能，没有其他功能，若想要对数据进行提炼与分析暂时是无法实现的。公办中小学在使用预算管理系统、国库集中支付系统、资产管理系统、部门决算软件、财务报表系统等信息化工具时，这些工具并没有形成完整的数据共享体系。因此，如果公办中小学想要更好得落实应用管理会计，那么就必须要重视和加强学校的信息化建设。一方面，利用先进的信息技术或工具，例如：可以借鉴企业ERP模式，构建一个学校ERP资源整合共享平台，实现财务管理、课程管理、招生管理、宿舍管理、绩效管理等一体化管理模式，提高学校管理效率。另一方面，可以向主管教育局申请专项经费用于学校管理会计信息化建设，为管理会计量身打造一个信息技术环境，同时也适合学校自身发展，从而确保管理会计目标的实现。

（四）加强预算绩效管理

预算是公办中小学的资金来源，所以预算管理工作一定要做好，这也是学校管理会计工作的重点。公办中小学要将预算编制与学校实际发展需要相结合，统筹安排各项预算支出，发挥其最大的经济效益和社会效益。一方面，为了加强预算绩效管理，公办中小学要建立一套预算绩效评价机制，用评估标准结合评估方法对学校预算管理工作进行评价，形成预算绩效报告。对于预算绩效评价结果实施奖惩。得到的预算评价结果还可以给日后的预算管理工作借鉴。另一方面，主管教育局也要加强对下属各个公办中小学的预算绩效管理进行跟踪和监督，进行事后考核与评价，以便督促各个学校做好预算各项工作。

（五）重视管理会计人才队伍建设

为了更好地推进管理会计工作，公办中小学十分有必要组建一支具备综合素质能力的复合型管理会计人才，能够做好计划、参与决策、加强控制和绩效评价等工作，为学校管理层提供决策信息，从而实现管理会计目标。第一，财务人员要有上进心，具有主动学习的精神，不断学习新知识和新技能。第二，针对公办中小学管理会计工作人员，要逐步提高会计人员的薪酬待遇情况。第三，学校要像重视培养优秀教师一样去重视对管理会计人才的培养，建立一系列相应的培养机制，鼓励财务人员去参加管理会计考试和支持财务人员参加会计领军人才培养等。

结语

综上所述，在公办中小学中应用管理会计是必然趋势。应用管理会计能更好得将财务和业务活动相融合，记录和控制学校日常经济活动，参与决策和规划未来学校发展，有利于提高教育经费的使用效益和提升学校的内部管理水平。