景孟颖 天津医科大学财务处

引言

按照《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）规定，自2017年起开始试编2016年度政府部门财务报告。作为试点地区单位，按照《财政部关于印发〈政府部门财务报告编制操作指南（试行）〉的通知》（财库〔2015〕223号）规定，已完成了三年政府部门财务报告的试编工作。自2019年1月1日起，实行新会计制度，引入权责发生制，实现了财务会计与预算会计的适度分离。2019年财政部修订印发《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2019〕57号），进一步明确了部门财务报告编制内容及要求，指明了部门财务报告编制方向。我单位根据财务会计核算相关基础数据，完成了2019年度政府部门财务报告的编制。笔者通过对高校政府部门财务报告的试编及编制工作进行梳理，发现在报告编制过程中存在着不少亟待解决的问题。

一、高校编制政府部门财务报告的意义

随着经济的发展，以收付实现制为基础的决算报告制度已无法科学、全面、准确地反映高校的资产负债和成本费用。新制度引入权责发生制，要求固定资产、无形资产计提折旧或摊销，能够更加准确地反映部门的财务状况、运行情况等，为高校进行资产负债管理、绩效管理、成本核算等提供财务信息支撑。高校作为事业单位的重要组成部分，部门财务报告编制的准确性也关系到政府综合财务报告的准确性。

二、高校编制政府部门财务报告遇到的问题

（一）核算内容不细化，核算不规范

为了进行内部抵消，在编制部门财务报告时，各项收支、往来需要根据具体单位名称填列“来自本部门内部单位”“来自本部门以外的同级政府单位”的明细，但是相关数据无法在账务系统中直接查询。

在试编阶段，高校财务系统中的往来单位信息未统一，单位名称有简化输入的情况。虽然在新制度改革后，预设了单位信息，内部抵消金额也设置了阈值10万元，但是仍不能通过单位信息进行直接查询，还需要财务人员手工整理，大大增加了财务人员的工作量。新制度实施不久，有些财务人员对新制度掌握不准确，在日常核算中出现差错，也影响了部门财务报告的准确性。

我单位在编制部门财务报告时，为避免人工查询数据的不准确性，与“来自本部门内部单位”中的一些主要业务往来单位进行了对账。在对账的过程中，发现我单位同一事项的支出拨给不同的单位，处理方式都不同，有的单位计入往来，有的单位计入收入。如果我单位仅从自己的账务系统中取数据填报部门财务报告，会存在与对方抵消金额不一致的问题。高校部门财务报告提交后，还会接到反馈通知，由于所填写抵消金额不一致，无法完成抵消，需要重新查询、修改并上报。

（二）固定资产、无形资产价值不够准确

在试编部门财务报告时，大多数单位的固定资产未计提折旧，无形资产未进行摊销。新制度实施后，虽然进行了折旧或摊销的处理，但是有些单位已多年未开展大规模的清产核查工作，也未定期进行资产盘点，易造成单位固定资产账实不符。就资产入账方面来说，目前，多数单位虽建立了资产管理系统与财务账务核算系统，但系统间相互独立，未建立信息共享传输机制，受报账时间的影响，资产管理系统的资产台账与财务账务核算系统的资产明细账存在入账时间差。固定资产折旧、无形资产摊销主要是根据资产系统数据进行计算，为确保财务系统资产原值、折旧、摊销的准确性，需对资产进行清查并及时对账。

在编制部门财务报告时，固定资产折旧、无形资产摊销的折旧时点、折旧年限、折旧方法对累计折旧、累计摊销的准确度影响很大。①对固定资产计提折旧时，发现资产系统中关于某项资产有取得时间、入账时间、投入使用时间，并且有些资产时间间隔较长，需统一确定资产计提折旧的时点。②相关制度并未对固定资产折旧年限做出明确规定，行政事业单位需要根据固定资产的目前使用情况确定折旧年限，折旧年限的选择对于折旧金额有较大的影响。③固定资产可以采用年限平均法或工作量法计提折旧，各单位为减轻工作量和工作难度，所有的固定资产都统一使用平均年限法进行折旧处理，使最终统计得到的累计折旧数据其可靠性和准确性都受到较大的影响。

（三）政府专项债券对部门财务报告的影响

根据2020年10月财政部《政府会计准则制度解释第3号》规定，使用政府债券的单位实际从同级财政取得政府债券资金的，按表1进行账务处理。对于使用政府专项债券的单位，政府专项债券其实也是一项负债，也是需要偿还利息和本金的，但是在其资产负债表中并未体现，虽有利于政府综合财务报告以及调整抵消进行合并，但不便于高校单个部门财务报表的分析，单位实际偿债能力，负债比率都未体现。

表1 使用政府债券单位从统计财政取得政府债券的会计分录

三、完善高校部门财务报告编制的相关建议

（一）加强内部控制，全面清查资产负债，清理往来款

为确保政府部门财务报告数据的准确性与可靠性，各单位应全面清查资产负债，清理往来款。建议：①加强往来款分析管理，制定往来款项专项清理文件。对往来款项进行逐项清理，严格往来款项核算范围。②开展资产全面清查工作，按要求清查核实各项资产。对已经投入使用但未进行竣工结算的项，制定解决方案，办理竣工手续，及时入账。对盘盈盘亏的固定资产，查实原因后按照相关规定进行账务处理，以确保账实相符。③各主管部门对于各单位在资产清查中清查出的特殊问题，应该制定相应的解决方案或制定相关制度，及时处理各单位报废、盘亏等资产情况，使各单位资产做到账实相符，确保各单位资产数据的真实性。

（二）加强会计核算，统一往来单位，建立对账机制

编制政府部门财务报告，关键的一步需要进行抵消处理。各单位在进行账务处理时，尤其是财务核算人员，对编报范围、抵消范围不清晰，需要主管部门统一往来单位，事先将各往来单位设置在财务核算软件中。单位在账务系统中设置往来单位时，不能将主管单位统一的往来单位直接预设在财务系统中，应该分析设置，对于一些“来自本部门内部单位”，不仅仅设置在“来自本部门内部单位”，还应在“来自其他单位”中预设该单位。譬如：以A高校为例，其与“来自本部门内部单位”B单位，在填报部门财务报告中，A高校与B单位发生的经济业务，应该分析其属于内部抵消事项还是购买服务或商品的正常经济业务，对于属于内部抵消事项的经济业务，应该选择“来自本部门内部单位”中的B单位，对于购买服务或商品的正常经济业务，应该选择“来自其他单位”中的B单位。

在日常的核算中，为了避免记账的不规范导致无法实现抵消。建议：①规范财务核算。设置明细科目，进行辅助账管理，在经济业务发生时，双方单位通过数据共享或者其他形式明确是债权债务还是收入费用，譬如拨款方可以在拨款时注明拨款方的账务处理及收款方账务处理建议。②开发软件，定期对账。增加对账模块，使其能随时提取账务系统中往来单位相关数据，减少手工录入数据导致的不准确、不全面。主管部门制定相关制度，建立定期对账机制，夯实财务数据。

（三）合理确定固定资产的折旧时点，合理选择折旧方式和年限

各单位补提折旧时，对于价值较大的固定资产，应逐个追溯其达到预定使用状态的时点，对于价值较低的资产，应选取一定数量资产进行调查，分析资产系统中所记录的时间点与可计提固定资产折旧时间点相似的记录，尽量减少由于计提折旧时点对累计折旧的影响。新购入的固定资产，按照准则相关规定，协调相关部门，准确记录计提折旧的时点。

折旧年限和方法的选择，尤其是专用设备较多的单位，对于价值较高的资产，应逐个调查其一般使用年限，按照准则规定选择合适的年限，并访谈相关设备使用者，设备在使用过程中，与工作量和年限的关系，合理选择年限平均法和工作量法计提折旧。对于价值较低的、数量较多的资产，相关部门可以根据更换周期，参照相关规定选择折旧年限和方法。

（四）加强政府部门财务报告特殊事项披露

高校编制部门财务报告时，对影响报告使用人的，未在财务报表中体现的项目应在政府部门会计报表附注中“需要说明的其他事项”中详细说明。高校以名义金额计量的资产，应在附注中详细列示资产的名称、取得的时间、预计可以使用的时间、带来的经济利益以及采用名义金额计量的原因。高校取得的政府专项债券，应在附注中列示政府专项债券资金使用的项目，政府专项债券的合同金额，取得的资金，以及本年度偿还的本金和利息，并预计以后年度需要偿还的本金和利息。对于政府专项债券，金额一般较大，建议不仅仅在报表附注中对相关内容列示，可以在政府部门财务状况分析和运行状况分析中，增加考虑政府专项债券后本部门的财务状况分析和运行状况分析。高校重要资产置换、无偿调入（调出）、捐入（出）、报废、重大毁损等情况也需要在报表附注中注明。

（五）加强财务人员的培训学习，提高专业能力

政府部门财务报告编制是一个涉及面广、复杂的工作，对编报人员以及日常核算人员都提出了新的要求。而当前各单位会计人员专业素质却极不平，尤其是2019年度以前，以收付实现制为基础进行会计核算，收入或支出才进行会计核算的思想根深蒂固，对新会计制度，尤其是权责发生制涉及的业务比较陌生，这就需要多途径、多方面对财务人员进行专业的培训。财务人员应转变思想，让财务人员认识到部门财务报告的编制不仅仅是编报人员的工作，它涉及预算、核算、资金、资产、报表等各岗位的工作人员，需要各岗位人员共同努力才能完成相应的配套工作。

结语

政府部门财务报告的编制是一项政策性强、内容广泛、复杂细致的工作，报告的质量体现了单位的财务管理能力和财务人员的业务能力。为了建立健全政府财务报告编制办法，全面、清晰反映政府财务信息，为开展信用评级、加强资产负债管理、改进绩效监督考核、防范风险等提供支持，促进财务管理水平提高和经济可持续发展，需要广大同仁共同努力，探索适合我国的报告编制方法，提高政府部门财务报告的质量。