○重庆工商大学会计学院 周 虹

一、 引言

2002年爆发的安然事件将审计独立性推向人们的视野。近年来由于审计失败财务舞弊事故的频发，注册会计师审计独立性的问题俨然成为资本市场和监管部门高度关注的话题。注册会计师作为市场经济的参与者，在投资者和被审计单位几方中斡旋，审计行业的行为特质要求注册会计师保持独立性。然而，在市场逐利的大环境下，逐利行为的发生和风险收益的衡量可能影响了审计独立性。我国目前总体层面的审计是风险导向型审计，即将风险分离出重要模块和高风险模块，将更多地时间和精力投入高风险模块进行审计。在风险导向审计中，独立性保障了在执行审计业务中，各审计程序执行的效果和客观程度。

审计从深层次上来讲，是一种风险保障机制，审计活动会转移并且降低股东等利益相关者的风险。如果上市公司发生财务造假等损害股东权益的活动，第三方会计师事务所也会对该损失承担部分责任。审计师一度被外界称为“经济警察”，因为审计师能够很好维护资本市场的秩序，在资本市场中的行为会秉承客观公正的态度。

财务造假损害了投资者的利益，打击了投资者对于资本市场的信心，为扭转这一形势，美国率先出台了SOX法案，该法案为了杜绝注册会计师与被审计单位的利益瓜葛，做出影响独立性的事情，对注册会计师进行了一系列规定：①审计业务和非审计业务限制；……