罗舒予

摘要：随着市场经济的飞速发展，行业之间的竞争日益激烈，大部分建筑业企业受到供应商原材料价格不断上涨，对应投资方工程预算减少、缩短工程工期等多方面的压力，导致企业主营业务成本等不断增加，利润空间逐渐缩小，经营风险、财务风险等却不断增大，因此，控制成本对企业的生存发展至关重要。全面预算管理是一种覆盖全方位业务、对其管理流程进行全程追踪、鼓励全员参与其中的综合管理体系，是管理会计的重要内容之一，通过预算的编制、实施和修正，可以整合企业集团及各个分公司的结构，协调企业的长短期目标、公司战略和预算执行计划，为企业的可持续、健康发展提供重要的保证。本文基于企业全面预算的特点与重要性论述，对目前建筑业企业全面预算管理中存在的主要问题展开分析，并对提高建筑业企业全面预算管理提出建议，包括：编制合理的预算方法、加强对全面预算管理的认识、确定灵活的预算目标、加强执行与监督制度、制定合理的考核和激励政策，从而进一步完善企业全面预算管理体系，实现企业全面预算管理目标。

关键词：管理考核 控制成本 全面预算

随着市场经济的飞速发展，整个行业已经呈现出相对饱和的状态，行业之间的竞争也愈发激烈。然而建筑业企业施工周期长、施工条件复杂等情况为建筑业企业的预算管理带来一定的困难。

一、企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理的内容及特点

全面预算管理是指企业从自身出发，以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动与财务成果全方位监测与计划，合理利用企业的各项管理资源，对其管理流程与业务流程进行分析与控制，评价与反馈执行情况，进一步调整和改善企业的经营活动，从而实现企业的战略目标。全面预算管理中需全员参与企业经营活动、对业务范围全方位覆盖、让预算流程全面贯穿经营活动，因此具有长期性、全面性、全员性等特点。

1.长期性。全面预算管理贯穿了预算编制、审批、执行、调整、监督、控制等一系列的活动，不仅仅是停留在企业预算目标的编制与审批上，通过对具体预算的执行情况分析，调整预算目标从而完成企业的预算管理指标，最终实现企业最大的经济价值。全面预算管理体现在企业各项经济活动的全过程，具有一定的持续性。

2.全面性。全面预算管理应包括企业所有的经济活动，不能仅关注企业日常发生的经营活动，还应关注投资、融资等领域，以及企业的人力、财力、物资各个方面，涵盖企业供、产、销各个环节。

3.全员性。全面预算管理不能仅仅依赖财务部门，其他各个部门应积极参与其中，企业每位员工应树立预算管理意识，各部门、各岗位员工必须全员参与企业预算的编制、调整及执行全过程。

（二）全面预算管理的重要性

1.有利于企业内部计划与规划。企业可以通过编制全面预算目标将其经营管理目标和战略筹划分解到各个执行单位，细化到具体执行目标和计划。企业需要建立利润预测、成本预测、物资需求预测以及未来利润增长或者减少的预测，才能发现企业在经营活动管理中的不足，通过预算规划，企业管理者可以从不同角度对企业的发展进行合理规划，对现有经营活动中存在的问题提出整改建议，利用现有的资源提高管理效率，从而更好地实现企业的战略目标。

2.加强企业沟通与协调。通过编制全面预算，能够有效地改善企业组织机构内部的沟通，比如，总目标与子目标的协调，各个部门之间的协调。在预算的编制过程中，企业各个业务部门可以根据本部门的预算目标，及时、准确地预估其他部门预算管理目标的执行对本部门预算的影响，相互沟通调整其预算管理目标，从而更好地协调企业的总体活动，实现企业的战略目标。

3.对企业活动的控制与监督。企业通过全面预算设立考核标准和目标，管理者可以根据预算的设置实时控制企业目标实现进度和经营状况。企业可以将总体预算具体分解到不同层次，定期和不定期地将企业某一时期内各预算执行情况与预算指标进行横向、纵向对比分析，从而发现企业在经营活动中存在的风险和新的发展方向，相应地调整预算和经营战略，从而更好地促进企业目标价值的增长。

4.对员工绩效考核与评估。企业全面预算应该设立一个员工绩效考核评估标准。预算编制完成以后，管理者应该根据预算管理的相关要求，定期和不定期地将实际执行情况与计划目标进行对比分析，通过奖惩制度激励员工，从而调动员工工作的自觉性和积极性。

二、建筑业企业全面预算管理的现状

（一）预算编制中存在的主要问题

全面预算编制是企业全面预算管理的起点，预算编制不健全，可能导致企业财务风险和经营风险，全面预算编制方法存在的问题主要包括：第一，企业预算编制的内容较多地依赖历史数据和预算管理员相关经验，虽然其经营成果符合类似项目的历史活动，但是市场各项原材料价格、人工费用、操作人员水平等都是动态变化的而非一成不变的，导致其预算目标与战略目标、经营目标、市场环境等与实际情况相脱离，最终导致其预算编制的准确率较低，降低预算编制结果的可操作性;第二，企业大多选择单一的方法编制预算，但是很多企业的管理机构需要灵活运用多种预算编制方法，单一的预算编制方法导致其预算目标缺乏科学性和可行性。

（二）企业对全面预算管理的重视不够

大部分建筑业企业对企业全面预算管理重视不够，导致其预算管理与预算执行形成两极分化。业务部门过多地强调自己本部门数据的编制，编制完成以后其执行等相关事宜仅与财务部门有关，由于管理者的不重视，相关部门的不配合，导致其编制预算时数据相关性较差，预算执行时可操作性较低，无法发挥企业全面预算管理的优势。企业大部分人员没有清晰地意识到预算管理跟企业的每一个部门、每一位员工都有着密不可分的聯系，很大程度上导致其预算执行过程中工作效率较低，预算数据真实性较差，最终无法实现企业的预算管理目标。

（三）全面预算目标准确性、真实性较差

对于企业而言，合理的战略目标和资金计划是全面预算的核心内容，能够使企业相应地制定具体实施计划，最终实现企业的战略目标。实际情况中，企业预算目标存在较大的不确定性，受外界影响较大，比如营业收入额、应收应付款项指标，大部分企业对这些指标赋予考核指标，其中一些部门无法完成其指标时便会提供虚假数据，导致其预算执行结果真实性较差。

（四）预算执行控制与监督制度不健全

传统的全面预算管理强调预算的编制，对预算的执行与重视远远不够，实际上，从资源的投入到战略目标的实现是一个过程，不仅依赖预算编制的准确性、合理性，更取决于资源是否投入、怎样投入、如何合理使用。如果一个企业仅有预算编制而无预算控制与监督，无法实现全面预算管理目标。诸多建筑业企业没有构建相应合理有效的监督和控制制度，导致其企业在全面预算管理时无法做出合理判断，无法结合自身存在的问题提出合理的解决方案，使预算目标与执行结果之间的差距越来越大。

（五）缺乏有效的评估考核制度

对于一些部门而言，上交管理费、生产完成指标等才是部门考核指标的重要组成部分，但是这些指标没有过多地涉及预算成本费用的发生，导致其在预算执行过程中，无法建立合理的考核奖惩制度，难以实现企业资源的合理配置和利用，导致其预算执行结果和评估考核制度资源不匹配，无法发挥企业全面预算管理的作用，不利于企业的综合管理。

三、加强建筑业企业全面预算管理的对策及建议

（一）采用合理的预算编制方法

建筑业企业应遵循自身经济活动规律，充分考虑自身经济业务特点、各项业务数据、管理者综合水平、项目完成周期等实际情况，结合多种编制方法综合运用。实际操作中常见的编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等。企业应根据具体的经营情况针对每一个预算指标部门、预算项目在不同的时间段选择最适合的预算编制方法，比如对于建筑业企业来说一些弹性成本可以用滚动预算法、零基预算法、弹性预算法，企业的一些固定成本可以使用增量预算法、固定预算法进行编制核算。另一方面，建筑业企业在预算编制时应增加预算编制的精细化程度，多维度分析对预算项目具有影响的各个因素，实时根据企业的内外部环境变化及时做出相应的修改，将企业的各项目标成本控制在可控范围内，实现企业全面预算编制的精细化管理。

（二）提高企业对全面预算管理的认识

企业的成本预算管理是建筑业企业全面预算管理的核心，企业需要通过资金预算结合企业的未来战略目标，在一定的时期内对资金的收入和支出，以及各项费用的支出合理安排，才能将企业的各项预算成本控制在一定范围内，全方位发挥预算管理的作用。企业的决策层应该无条件支持全面预算管理各项工作，动员员工积极地参与到预算的编制、筹划以及执行过程中，通过定期举办相关的培训相互交流经验，提升自己的预算管理水平。另一方面企业应在内部多宣传预算管理的重要性，使更多的员工意识到预算管理的重要性，并参与到整个过程中，对预算执行的过程中反馈出的问题及时予以调整，才能从根本上解决全面预算管理中存在的问题，有效地降低企业财务风险和经营风险，推动企业实现自身的战略目标。

（三）确定合理、灵活的预算目标

企业应根据自身经营活动的特点及动态的内外部环境变化制定弹性的全面预算管理目标。建筑业企业在制定预算目标时应以企业战略为导向，可以结合PEST模型、五力模型、SWOT分析法分析企业内外部所面临的问题，结合自身现状，在保证项目质量的前提下，根据不同的状况设置不同的预算等级目标，例如，当行业市场机会较多时，就需要企业投入更多的成本去获取机会，可以选择预算等级更高的目标;相反，当整体市场不景气，获取机会较少、竞争十分激烈时，应选择预算等级比较低的目标，这样可以节约企业的期间成本，保证企业的营业利润。另一方面，全面预算目标应全方位、多维度结合企业工程项目的实际情况，除了一些企业常见的指标，可以尝试细分预算目标，比如，在作业效率相关的指标中加入工程生产率、日工程生产率，在成本控制指标中加入计划指标完成额（率）、实际指标完成额（率），财务考核成本指标中加入年末资金余额、两金余额、清收清欠指标等。

（四）加强预算执行与监督制度

预算执行是全面预算管理过程中的关键环节，合理完善的预算监督管控机制为企业的预算执行提供了重要的保障。对于建筑企业而言，必须结合自身发展特点设置相应的全面预算管理机构，比如，设立预算管理委员会和预算管理审批机构，预算管理委员会主要负责预算管理流程的组织和制定，对管理方案执行力度的把控，预算管理审批机构主要负责对全面预算方法的审批以及指标的调整，保证预算指标的准确性，二者机构的设立也是相辅相成，互相监督。对一些指标存在较大的会计估计，在其制定时管理委员会测试会计估计依据是否合理，计算方法、过程是否客观公正，保证预算指标的准确性和公正性。另一方面企业应设立各预算执行相关部门，定期和不定期对企业经营过程中各项资源的使用以及预算目标执行情况进行合理分析，将其结果反馈到预算管理委员会，预算管理委员会可以根据反馈的结果，及时分析形成偏差的原因，帮助制定相应的调整方案，对于未能按时完成指标的目标实时提醒进度，保证企业实际预算与企业运营情况相匹配。

（五）制定合理的考核和激励制度

全面预算考核是全面预算管理的最后节点，制定合理的激励考核制度是全面预算管理的重要保证。预算考核应秉持公平公正原则，以提高工程效率、经营成果为导向，全面预算的考核结果与员工的激励在一定程度上挂钩，比如某部门的年度预算指标已完成，但是完成的工期超出预算控制范围外，应该在对应的激励上做一定的考核，对于未达到预算指标的部门应予以一定的考核，对其原因主动分析，并制定相对应的解决方案。另一方面，对于当年未完成指标的预算部门，最终考核结果除了与当年的薪资挂钩，在下一年的预算申请上予以对应的扣减。只有将预算执行结果与考核激励有效地挂钩，才能提升企业的预算管理水平，降低企业的经营风险，完成企业的战略目标。

四、结语

全面预算管理作为一种科学合理、经济高效的综合管理方法，为企业的健康可持续发展提供了重要的保障。企业在实际操作过程中应制定合理的预算指标，动员企业所有员工参与到预算管理执行过程中，加强各个预算部门之间的沟通，不断地完善企业预算管理制度，合理把控对预算管理的考核与监督，促进企业整合资源、实现战略目标。

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作者单位：中铁电气化铁路运营管理有限公司