李春玲

[摘 要] 投资性房地产的会计核算和税法规定存在较大差异，在计算企业所得税时需要根据二者的差异做出纳税调整。文章通过具体案例对投资性房地产初始计量、后续计量模式和处置进行财税处理差异的分析，做出相应的纳税调整。

[关键词] 投资性房地产；财税处理；差异；纳税调整。

中图分类号：F253 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2021）08-0052-02

一、投资性房地产初始计量的财税差异

企业会计准则对企业自行建造的投资性房地产规定，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。当会计期末，企业自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，按暂估价值转入投资性房地产，于次月开始计提折旧。待企业自行建造的投资性房地产办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额[1]。

企业所得税法关于资产的税务处理部分，没有对企业自行建造的投资性房地产进行单独阐述，将其作为固定资产或无形资产处理。其中，企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。

企业会计准则和企业所得税法对企业自行建造的投资性房地产初始计量的不同定义，有可能导致投资性房地产的账面价值和计税基础产生差异。在其产生差异的情况下，会计准则和税法上确认的每个期间的折旧金额不同，在计算应纳稅所得额时需要做纳税调整[2]。

案例……