薛文艳

一、引言

近年来，康得新、康美药业、辅仁药业等上市公司财务丑闻层出不穷，投资者在质疑上市公司会计造假的同时，也在质疑会计师事务所的审计质量。作为出具审计报告的注册会计师难辞其咎，通过了注册会计师考试，具有丰富的执业经验，持续接受职业教育的注册会计师在面临审计困境时，为什么不能坚守正义？具有较高的道德认知水平，能做出正确的伦理判断，却为何实施不道德的伦理行为？怎么才能做到“知行合一”？本文基于上述问题，以即将步入社会的“准审计执业者”为研究样本，探究“准职业人”面对伦理困境时，其道德勇气与执业正义的力量源泉。

道德认知水平高的审计人员能做出更符合道德的伦理判断。那么，具有较高的道德认知水平是否更倾向于做出恰当的伦理行为？学者们对道德认知发展水平与伦理行为关系的研究结论并不一致。实证研究表明，处于较高道德认知发展阶段的个体比处于较低道德认知发展阶段的个体更有可能提交诚信报告，并放弃从撒谎中获得的潜在经济利益(Chung&Hsu,2019)。审计师道德认知发展水平与伦理决策之间存在高度显著的线性关系(杨书想和曾繁英, 2014)。然而，也有研究发现道德认知发展水平与伦理行为不存在显著的正相关关系(Bay&Greenberg, 2001)。

除了道德认知发展水平可能影响伦理行为，还有哪些个体因素会引起伦理行为的偏差？行为产生于动机，而动机取决于个体既有的信念和价值观。……