张义勇

摘 要：管理会计是一种新的同时又是极为重要的企业会计分支，管理会计在制定企业战略、执行企业战略中可以发挥综合作用。但国内的企业会计管理水平较为落后，许多企业不熟悉、不了解管理会计。本文将探讨管理会计在企业中的应用，希望有助于广大企业主动接受、主动运用管理会计。

关键词：管理会计;企业;应用;探讨;传统会计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）04（b）--03

在企业运营中，需要以货币为计量单位，运用一定程序和一定方式对企业的经营活动进行统计、分析，这种以货币为计量单位、以统计和分析为主要形式的管理活动便是企业的会计活动。市场经济始终处在变化、发展之中，因此，企业的会计管理活动也必须不断变化、调整、发展。而管理会计是一种新的同时又是极为重要的企业会计分支，管理会计在制定企业战略、执行企业战略中可以发挥综合作用。

1 管理会计起源于传统会计

1.1 管理会计起源于传统会计

管理会计起源于传统会计。中世纪末，威尼斯出现文艺复兴与商业革命，商业活动繁荣起来，商人们需要每天记录现金收支。在此背景下，1494年意大利数学家卢卡·帕乔利出版了《算术、几何、比及比例概要》一书，推出一套健全的复式记账的系统。从此，近代会计正式发展起来。复式记账主要用于记录商人与商人以外客户之间的商业交易，主要记录点对点的外部交易[1]。

18世纪后，蒸汽机在英格兰中部地区出现，标志着商业时代谢幕，近代工业时代到来。在工业企业生产运营期间，不仅需要记录点对点的外部交易，而且需要研究企业内部加工过程中出现的各种价格信息。为此，英国企业主在实践中设计出一些指标，将人工费用和材料费用等成本费用分配至最终产品上，从而计算出企业内部加工过程中每个环节上的效益以及总效益[2]。这标志着以成本为重心的管理会计正式诞生。

随着工业化的深入发展，工业企业内部出现了分工，金属制造业与轻工业逐渐分离。19世纪中叶，金属制造业发展起来。金属制造业企业生产的产品类别繁多，但金属制造业企业生产推出的任何产品均由同一原料投入，完成各类产品所消耗的资源也存在着较大的差别，仰赖的单一的成本难以真实地评价企业生产经营的业绩。为此，专家们设计、建立了许多新的成本计量指标，以仔细研究、评估不同种类生产对人工和材料的利用情况。这些新的成本计量指标不但包括人工成本、材料成本，还包括其他间接成本、一般性管理费用，它们共同形成最终产品的单位成本。企业经营者根据各种类型产品的单位成本，可以进行价格决策。自此，管理会计与企业决策联系起来。

20世纪早期，起源于英国的第一次工业革命渐渐停滞下来，美国却掀起了第二次工业革命。在第二次工业革命中，多样化企业取代单一型企业登上历史舞台。多样化企业由多个各自独立的单一经营公司组合而成，多样化企业的管理层必须协调各个公司（包括制造企业、营销企业）的各种不同业务，多样化企业的管理层还要对各个公司实行垂直统一管理，并将资源有效分配到各个公司中以产生最大收益[3]。为此，多样化企业的管理层在企业经营实践中摸索出以投资报酬率为主的一些新的经营和预算指标，以协调各个公司、各个部门的经营活动，并评估各个公司、各个部门的经营业绩，将有限的资源分配至最能获利的公司、部门中去。自此之后，管理会计与企业预算、企业经营预测联系起来。

第二次工业革命在20世纪上半叶席卷全世界，第二次工业革命虽然解放了生产力，但却消耗了大量资源、能源，并造成了严重的贫富差距，而且无法保持长期可持续发展。20世纪80年代，第三次工业革命兴起。新一代的企业家意识到企业要发展，不仅要关注财务指标，还要关注各种非财务指标（包括企业客户、企业内部业务流程、企业内部员工的学习和成长，等等）。为此，新一代的专家们发明了平衡计分卡、作业成本法、标准成本法，构建起新的会计评价体系。这标志着管理会计发展趋于成熟。

1.2 管理会计的内容

管理会计是企业管理与企业会计工作的有机结合;管理会计是以加强企业经营管理、以提高企业经济效益为目的、以企业经营活动为对象;管理会计需要对企业经营信息的加工和利用，并在此基础上对企业经营过程进行预测、决策、规划、控制、考核和评价。管理会计深度参与企业管理决策，深度参与企业计划制订，管理会计深度参与企业业绩管理，管理会计帮助企业经营者制定企业战略，并实施企业战略。

管理会计的基本内容包括预测与决策会计、规划与控制会计、业绩评价会计三个方面。

（1）预测与决策会计：以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用一系列现代管理技术和方法，分析评价各种决策的经济效果，为各级管理层提供所需信息。预测与决策会计主要内容包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策。

（2）规划与控制会计：以全面预算为依据，通过标准成本等控制制度，实施有效的成本控制。规划与控制会计主要内容包括全面预算、标准成本制度、作业成本法等。

（3）业绩评价会计：通过划分责任建立责任会计，对企业内部各单位实施控制业绩考核和评价，并分析内部各单位的绩效表现，提出改进措施，以保证企业的各个环节和各项经营活动目标的实现。业绩评价会计主要内容包括责任会计、平衡计分卡等。

2 探讨管理会计在企业中的应用

在计划经济时代，国营企业普遍不重视会计工作，最后导致国营企业普遍陷入经营困难，数千万职工下岗。改革开放以后，我国从计划经济转型为市场经济，企业普遍实行独立的成本经营核算，会计工作水平有了明显地提高。但从整体上看，当前国内企业的会计管理水平较为落后，许多企业经营者错误地认为会计不过就是记账、算账、报账，与企业决策、企业战略发展没有任何联系;这些企业不熟悉、不了解管理会计（而这些企业的存活时间也很难超过3～5年）。事实上，管理会计在企業运营中可以发挥重要的作用。

2.1 预测与决策会计在企业中的应用

当前，市场竞争空前激烈，企业运营异常艰难。在此情形下，企业一旦出现预测失误，或做出错误的经营决策，势必陷入亏损、倒闭。因此，企业必须主动应用预测与决策会计。企业需要主动进行销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测，此外，企业还需要做好短期经营决策、产品品种决策、生产组织决策以及项目投资决策。

在进行预测分析时，可采用定性分析法或定量分析法。定性分析法，有集合意见法（召集企业内部人员与企业外部人员共同研究市场信息，提出综合性意见，该方法适用于企业市场开发预测、企业产品市场容量预测、企业产品市场占有率预测）、德尔菲法（向几位不同的专家发出通信，就同一问题征询各位专家的意见，各位专家在提出自己的意见时互不沟通。在拿到各位专家的意见后，再将这些意见发给每一位专家，再次征求各位专家的意见。经过如此几轮征询，最后得出较为统一的意见。该方法适用于预测市场未来发展趋势）。定量分析法有时间序列分析法（包括算术平均法、加权平均法、指数平滑法、回归分析法等）、因果预测分析法（包括回归分析法与经济计量法）。

在进行经营决策时，可采用贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、相关成本分析法。在进行产品品种决策时，可采用贡献边际总额分析法，详细计算分析新产品的相关收入、相关成本、贡献边际;在进行生产组织决策时，可采用成本无差别点法;在进行项目投资决策时，可采用净现值法、现值指数法、内部收益率法。

在这里，我们寻找到了一个案例。某国内企业主营光学光电业务、微电子业务，生产并销售微摄像头模组、光学镜头、触摸屏等各种产品。在激烈的市场竞争中，该企业坚持以市场需求为导向，以客户订单为基础，进行预测分析，按照市场和客户对产品的需求进行统筹安排，长远规划，坚持实行“以销定产”的经营模式，从而稳步扩大市场占有率。在进行经营决策时，该企业主动研究消费电子行业的周期性、季节性、区域性，以及本企业的市场地位，布局研发金属网格、纳米银线等项目，取得了较好的业绩。2018年，该企业货币现金达3，695，916，560元，相较于2017年（当年该企业货币现金有1，554，175，427元）增长超过237.80%。2017年，该企业存货总计8，940，899，810.83元，2018年，该企业存货总计7，269，271，502.38元。2018年，该企业实现净利润4，438，657.30元，相较于2017年有所下降（2017年该企业利润为530，038，371.39元）。但该企业的开发支出却保持着正增长：2017年该企业开发支出149，960，637.54元，2018年该企业开发支出214，448，018.29元。这说明该企业的确具有战略发展眼光。

2.2 规划与控制会计在企业中的应用

市场经济具有一种内在的不确定性，这种不确定性使市场经济始终处在波动、变化之中，这种不确定性给企业经营造成了很大的困难。因此，企业必须通过全面预算，对自身的各项业务活动进行全面、全方位的管理;企业必须通过作业成本法、标准成本法，进行严格的成本控制，从而有效增强企业的竞争力。

全面预算，是关于企业在未来一定时期内经营、财务等各个方面的总体预算，全面预算是用货币形式反映的企业全部经济活动的过程。企业实施全面预算管理，可以有效整合企业各部门的业务，合理配置企业的资金资源、信息资源，并通过明确、适度的分权、授权，协调企业内部管理。全面预算管理具有战略性、目标性、系统性等特征。

标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。标准成本法指的是以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。

作业成本法以企业的作业（包括生产作业、销售作业等一切作业）为核心，计算企业所有作业所消耗的资源，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象上。采用标准成本法与作业成本法，可以有效降低企业的运营成本。

某食品科技股份有限公司，主营业务为中餐标准食材销售、中餐标准化服务和仓储配送服务。该公司长期实行粗放式管理，不重视成本控制，2017年，该公司营业成本达290，410，490.57元，当年该公司营业收入却只有281，691，678.03元，当年该公司货币资金只有4，889，755.34元，当年该公司亏损1，295，756.67元，导致该公司陷入经营困境。公司管理层痛定思痛，决定在公司管理中实施全面预算管理，并运用标准成本法严格执行成本控制，取得了明显的成效。2018年，该公司营业总成本下降为186，683，956.39元，该公司营业收入虽然下滑为213，320，597.81元，但该公司2018年实现净利润4，544，420.22元。2018年，该公司货币资金也增长至11，407，940.56元，相较于上一年增幅超过233.30%。

2.3 业绩评价会计在企业中的应用

业绩评价，也称绩效评价。企业业绩评价，是指企业运用数理统计和运筹学原理，以及特定的指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量、定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者、企业员工业绩作出客观、公正和准确的综合评判。

进行企业业绩评价，不仅需要根据企业财务业绩衡量过去的事件，还需要精准地预测企业的未来，并对企业的长期发展具有一定的指导作用;进行企业业绩评价，不仅要重视企业的各项财务指标（这些财务指标通常可以用货币计量），还需要重视对企业发展具有重要影响而又不能以货币计量的一些非财务指标（如市场份额、顾客满意度、顾客忠诚度等）;进行企业业绩评价，不仅要关注员工的长期业绩，还要关注员工是否具有内在潜能，要引导员工实现个人发展。因此，进行企业业绩评价需要设计平衡计分卡。设计平衡计分卡，首先需要制定企业愿景目标与企业发展战略;然后从财务、客户、内部流程、学习与成长4个方面设计不同的衡量指标。财务方面的衡量指标包括企业净利润、企业销售收入增长率、企业经济增加值、企业投资报酬率、现金流量等（处于成长期的企业应侧重于销售收入增长率，自成成熟期的企业应侧重于投资报酬率，处于衰退期的企业应侧重于现金流量）。客户方面的衡量指标包括企业产品的市场占有率、客户满意度、客户忠诚度、新客户获得率等。内部流程方面的衡量指标包括：新产品开发所用的时间，新产品研究开发费用的增长情况、新产品销售收入在企业总收入中的占比、产品生产周期、交货效率、产品质量、产品成本、产品返修率、顾客投诉率、售后服务成本、售后服务质量、售后服务态度等。学习与成长方面的衡量指标包括：企业每年的培训支出、企业员工学历构成、企业员工职称构成、企业员工技术水平、企业员工满意度、企业员工积极性、企业员工流失率、企业员工生产率、企业员工在岗时间等。运用平衡计分卡，实施企业业绩评价，可以发现企业运营中存在的问题，并针对这些问题提出改进措施，从而帮助企业实现良性发展。

国内企业对企业业绩评价缺乏了解，更谈不上应用，因而缺乏成功的案例（这从一个侧面折射出国内企业在战略发展方面、在人性化管理方面存在着短板）。反观美国著名企业通用媒体公司，在1990年遭遇有线电视与互联网的竞争，导致通用媒体公司在1990年出现了亏损。公司CEO布莱恩先生果断引入了平衡计分卡实施企业绩效评价。通用媒体公司在财务层面上的衡量指标包括：提高收入、降低管理成本、优化资产管理;在客户层面的衡量指标包括向广告商提供高质量服务，并将广告商的广告提供给期望的受众，为观众提供准确、引人入胜的内容，不断扩大观众人数;在内部业务流程方面的衡量指标包括促进公众信任、不断提升服务质量，建立强大的社区伙伴关系、提供创新多媒体、多市场内容与销售、争取更多的广告商、创造新产品、创造新服务;在学习与成长方面的衡量指标包括吸引和留住高素质的员工，关注员工技能开发、改善员工之间的交流、改善企业管理层与基层员工之间的交流，尊重员工、向员工予以充分的授权。采用平衡计分卡，实施企业绩效评价后，通用媒体公司的业务量出现了稳步增长，销售收入稳步提高，在2002年实现扭亏为盈。目前，该公司在美国东南部拥有26个电视台。

3 结语

多年以来，国内企业不重视会计管理，长期开展低水平、封闭式的会计管理工作，导致企业难以适应激烈的市场竞争，难以实现长期健康发展。而管理会计可以帮助企业在短时间内提升会计管理水平，并全面提升企业的管理效率。因此，国内企业应当重视管理会计，主动应用管理会计。

参考文献

唐明喜.管理会计在企业中的巧妙应用[J].财会学习，2020（23）： 100-101.

王伟杰.管理会计在企业应用中存在的问题与对策——基于本量利分析方法的研究[J].现代商贸工业，2020，41（27）：113-114.

刘洁.浅谈管理会计在企业应用中存在的问题及应对[J].中國集体经济， 2020（20）：145-146.