徐相莉

高校基建工程项目全过程跟踪审计能够在了解各个工程施工环节的同时，降低各种问题的发生率，不仅发挥出了审计工作的功能，也降低了问题处理成本， 有利于保证高校基建工程各个阶段工作高质量的完成，提高了项目效益。鉴于此本文对基建工程项目全过程跟踪审计的概念、高校基建工程项目全过程跟踪审计存在的问题及策略进行了阐述，得到了基建工程项目全过程跟踪审计工作需要转变审计思想、校方部门的配合、全过程跟踪审计机制等结论，期望为提高高校基建工程项目全过程跟踪审计水平提供有价值的参考。

一、高校基建工程项目全过程跟踪审计的重要意义

高校基建工程项目属于社会公共事业领域，项目资金来源以财政资金为主。由于高校基建工程项目具有高校的非营利属性、建设项目功能的多样性和独一性及建设过程时效性的特点，建设过程包含前期准备、立项、设计、招投标、合同、施工、验收、竣工结算等多个工程环节，基建工程项目全过程跟踪审计成为目前对基建工程项目实施审计监督的一种主要方式。

基建工程项目全过程跟踪审计是发挥审计免疫系统功能现代审计的一种新模式，是工程项目事后审计向事前、事中审计的一种延伸，贯穿于整个项目的前期准备、工程招投标、合同签订、施工、竣工等阶段，涉及到项目立项、招投标、合同管理、设计变更、材料设备认质核价、项目竣工验收、工程造价结算等重要方面的审计监督。基建工程项目全过程跟踪审计是审计工作中的重点内容，已经突破了传统的审计工作范围，还包括高校基建工程项目前期的投资、建设管理、施工进度、竣工结算及财务决算审计等，审计工作涵盖了整个高校基建工程项目的全过程。审计人员在开展审计过程中，必须根据基建工程相关的法律法规和管理要求，对整个基建工程项目建设过程进行跟踪、评判、监督，保证高校基建工程项目建设合法、高效的完成。实施基建工程项目全过程跟踪审计，对于加强高校基建工程项目的监督和管理，控制工程造价，提高基建工程项目的效益，反腐倡廉等具有重要的现实意义。

二、高校基建工程项目全过程跟踪审计存在的问题

（一）全过程跟踪审计理念需要更新，政策水平亟待提升

从目前基建工程项目全过程跟踪审计实践看，高校基建工程项目全过程跟踪审计根据自身的实际，采取内部跟审或委托审计两种形式，分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两种审计模式。目前高校基建工程项目全过程跟踪审计主要采取“以校为本，利用外援”的审计方式。由于审计机构和审计人员政治意识不高，对新发展理念学习不够深入，对工程建设管理政策法规和相关知识储备不足，在实施跟踪审计过程中，存在着审计观念跟不上新时代新要求，重造价管理、轻政策落实执行的审计监督，审计的覆盖面和深度不够，审计内控风险点查找和梳理不足，造成对重大政策贯彻落实不到位、审计风险防控措施不扎实等重大问题产生，甚至造成损失。

（二）全过程跟踪审计工作机制不完善，跟踪审计风险大

基建工程项目全过程跟踪审计是近些年来教育系统内部审计的一种新形式，各项内部管理制度、部门间的配合机制和工作制度还不够完善，尚没有形成一套健全的审计标准、操作流程，审计工作无法对高校基建工程进行全过程高效的监督。首先教育系统缺乏专业、系统的高校基建工程项目全过程跟踪审计流程，也没有具体的法律规章制度对审计工作进行规范，在具体的工作出现了审计工作不规范、审计内容不全面的现象。其次对于高校基建工程项目全过程跟踪审计而言，是一个长时间、全面化、复杂化的审计过程，审计人员如果将精力都分配在所有环节上，就会导致重点、存在风险的施工问题得不到有效的审计。实际工作中，常常以施工图设计审计、审批程序审计、内部控制制度执行审计、工程进度款支付为重点来展开审计工作，却很难形成针对性、系统性的审计过程，短时间难以形成健全的工作机制。

（三）高校管理部门协调性差，跟踪审计目标无法高效完成

高校基建工程涵盖的内容较多，审计涉及的方面也较多。高校基建工程项目全过程跟踪审计需要高校各个部门的有效配合，才能保证审计工作顺利的完成。其次审计工作的重点不仅仅是对基建工程建设全过程进行监督，而应是通过监督找出存在的问题，并完成问题处理工作，以此保证高校基建工程顺利的完成。但是在高校基建工程项目全过程跟踪过程中发现，高校基建工程参建的各个部门之间存在责任不清晰、职能划分不明确等现象，比如高校基建部门负责工程建设，财务部门负责财务往来，招标部门负责找招投标，但当出现了资金方面和与施工单位发生争议的审计问题后，需要相关部门配合解决，这时基建部门认为资金往来并不是本部门的责任，财务部门认为款项是经过领导审批的，招标部门认为不是自己定的，所以也不应该承担责任，所以即使在基建工程全过程跟踪审计中出现了问题，也由于部门之间的责任推诿，导致审计职能无法有效的发挥，问题无法合理解决，就会产生审计问题，影响审计效果。

（四）高校基建工程施工招标前期准备不充分，影响审计效率

高校基建工程项目的施工是保证建设项目顺利开展的前提，由于建设项目前期调研论证不充分，施工方对高校基建工程建设具有较强的主动权，这种主动性使得审计工作处于被动地位，导致审计工作无法高质量的完成。主要表现在以下几个方面。首先对于工程物资设备的管控上，由于招投标过程中存在大量的暂定材料和專业工程暂估，施工中存在着施工工期要求与材料设备认质核价时间的矛盾，不利于造价控制。其次虽然在合同中对施工方的施工行为进行了约束，但是合同条款中也会设置一些不利于工审计的条款，比如在实际工作中会利用施工的优势，导致验收工作超出时间范围，而由于每个施工阶段都规定了相应的时间，所以即使上一个施工阶段存在问题，由于无法在有效的时间内完成审计工作，导致一些施工问题无法发现，甚至发现了也难以解决。此外施工方利用自己的优势为自身创造利益价值，比如施工方案的拟定，因其内部结构的隐秘性，审计人员很难触及到，所以很难实现对施工全过程的有效的监控。

（五）审计人员素参差不齐，履职能力有待提升

高校基建工程内容涉及面广，由于工程的复杂性，审计工作内容较多，很多审计人员为了抓住工作的重点，减少重要环节中出现问题，所以在审计工作主要集中在施工进度审核、工程造价控制等方面。审计工作一旦开始，就需要承担每个环节的审计工作，如果只是针对性的对具体施工环节进行审查，显然会导致整体的审计工作受到影响。此外从审计人员个人的专业态度、专业能力来看，很多审计人员对审计内容了解不透彻，掌握内容不全面，所以在具体的审计工作中，往往出现顾此失彼、无法兼顾的现象，而这些都影响了审计工作高效的完成。

三、高校基建工程项目跟踪审计思考与建议

（一）立足新时代新使命，夯实审计事业发展的基础

将贯彻落实党中央重大部署摆在首要位置，作为审计工作的重中之重，以政治建设为统领，加强政治理论学习和实践创新，及时研究体制性障碍、及机制性梗阻、制度性漏洞，推动各方面制度更加健全完善、衔接配套。坚持“一盘棋”审计理念，以学校内部审计部门牵头抓总，发挥“统筹谋化、组织协调、研究分析、业务指导、审核把关、总结凝练、抓好整改”的作用，强化政策研究，突出审计重点。坚持微观查问题，宏观提建议，做到查病、治病、防病。

（二）构建科学的审计运行机制，促进工程管理规范化、制度化

审计工作的主要目的是预防、监督、发现问题、解决问题等，因高校基建工程项目全过程跟踪审计需要有相对健全的工程项目管理体系，按照健全完善内部控制的要求，建立健全分级管理体系。首先通过领导层即校长方来对高校基建工程项目建设方向、建设目的等进行全方位的规划，将这一规范方案由基建部门根据领导层提出的要求，完成设计工作，并根据设计工作完成相关的预算，然后由学校决定基建工程建设方案能否通过。其次严格规范招投标阶段，这个阶段容易产生利益勾结的不良行为，可选择外聘审计机构实施对招投标工作监督;审计部门应围绕工程项目资金、招标采购、合同签订，设计变更、材料价格、竣工验收等方面开展，对项目全过程各个关键环节存在的风险点进行审计，达到促进工程项目规范化管理、形成长效机制、有效控制工程造价的目的。

（三）强化部门协调，形成各方齐抓共管的良性氛围

高校基建工程项目全过程跟踪审计工作是一项复杂的工作，在工作中为完成基建工程各个阶段的审计工作，不仅需要参与基建工程建设的学校各个部门各司其职，还要利用审计职能对各个部门进行协调管理，为顺利的完成审计工作提供有利条件。审计部门在保证独立性的同时，应积极争取各方面的支持和配合，纪检监察、组织、财务、基建部门虽然职责不同，但相互之间存在内在联系，审计工作可借助其他监督体系的力量，加强部门之间的信息沟通，建立完善审计整改、成果运用机制，最终实现内部建设资源优化配置，促进审计效能最大化的目的。

（四）加强业务指导，保障工程跟踪审计目标实现

高校审计部门应着力构建科学、健全的运行体制，做好项目统筹，制定审计计划和实施方案。在审计的过程中，加强业务指导，主动听取审计工作汇报，研究分析存在的问题。要注意发现施工建设工作中存在的潜在风险，着重对其进行审计。强化对施工方案中的报价、施工技术等是否合理性审查。严格审查现场签证，合理确认施工物资、人工计算。在施工结束后，要对施工项目完整性进行审查，及时发现和制止随意变更和取费不合理的行为。通过工程进度审核、审计工作月报等措施，及时發现披露审计过程中存在的问题，建立问题清单和台帐，实行审计整改销号制度，督促审计整改，维护校方合法权益。

（五）固本培元强队伍，创新审计方法和手段

一是要提升审计人员专业能力和管理能力，加强对党和国家方针政策的学习，将新发展理念入脑入心，并指导日常工作。二是创新审计手段，积极引入计算机辅助审计、BIM技术等，加强对电子业务数据的分析和处理能力，促进审计质量和效率的提升。三是要加强审计研究， “以审代训、审训结合”，通过走出去、请进来，激发审计人员主动学习相关理论知识，提高实际操作能力，为审计部门有效开展审计工作奠定坚实基础。

四、结语

高校基建工程项目采取全过程跟踪审计方式，有利于预防腐败，有利于加强建设管理部门内部控制建设，也有利于提高审计质量与效果，同时有利于新技术新手段的推广和使用。但是由于受体制机制不健全的制约、部门之间协调工作量大、审计队伍素质等影响，导致审计高质量实现审计目标任务艰巨，鉴于此应客观的看待审计工作，夯实审计基础、构建科学审计机制，做好部门之间的协调、配合，准确把握全面的审核重点，以此高质量的完成高校基建工程全过程跟踪审计，保证工程建设任务的顺利完成。

（作者单位：重庆科技学院）