刘 文

(长庆油田分公司 勘探事业部，陕西 西安 710018)

0 引 言

企业作为支撑我国经济发展的主体力量，其资产价值是否得到合理、正确的评估是各方关注的焦点。根据会计准则规定，企业需要根据外部环境变化以及资产自身状况，评估资产是否发生减值，是否需要计提资产减值准备。这一规定正是基于会计信息质量的谨慎性原则和可靠性原则的要求。但是，企业在实际执行过程中，往往会通过操纵计提资产减值准备金额或资产减值转回时点的方式进行盈余管理，以达到配股、规避ST、避免亏损或平滑利润等目的。[1]69-74为了规避企业利用资产减值进行盈余管理进而操控利润的行为，2006年我国会计准则中的资产减值条款，针对资产不同的特性，对资产减值计提与转回作了详尽的规定。新的会计准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。这一规定有效压缩了企业利用长期资产减值进行盈余管理的空间，提高了盈余信息质量。但是，新准则对应收款项、存货等资产减值的计提可以在以后期间转回，使得管理者仍然可以利用此类资产减值操纵利润。许多学者研究表明，随着新准则的实施，短期资产减值准备成为盈余管理的重要手段。[2]16-17此外，根据信息不对称理论，管理者在对外提供财务报告时，为了自身利益，也为了证明其能力，往往以此作为维持或提高其薪酬的砝码，进而产生盈余管理，从而达到粉饰报表的目的。而资产减值的计提与转回则需要依据会计人员的职业判断，这增加了资产减值的灵活性，也是管理人员进行盈余管理的重要手段。……