◆王劲杨

内容提要：现行的跨境营业利润征税规则无法适应经济数字化的时代，使得国际社会提出了各种改革方案，主要有经合组织主导的多边改革路径和各国单边改革路径。文章运用国际关系理论中的博弈论方法，将当前的改革归纳为劝说博弈与囚徒困境博弈。通过分析两种博弈类型下达成合作的难度，提出多边改革应参考单边税收措施相关机制，使两种改革带来的收益趋同从而促进合作。各国也应就单边税收措施相互之间以及与双边税收协定间的关系进行提前协调，以稳定国际税收秩序。

经济数字化给人们的生活带来了诸多便利，但也冲击着基于传统双边税收协定框架上的各国税收利益。改革的呼声从未停歇过，改革的方案也层出不穷。时隔百年，对国际税收规则的博弈烽烟再起，而各国也会根据自身的税收利益来对可能的方案进行选择。国际关系学中对于国家如何基于自身利益做出相应的行为已有长期研究，对国际法的发展也有相当的影响，而国际法本质上也是国际关系发展到一定程度的产物。①刘志云：《国际关系与国际法研究的互动方式分析》，厦门大学学报（哲学社会科学版），2007年第4期。本文简要归纳了目前国际社会中关于经济数字化时代跨境营业利润征税规则的各项改革路径，以常设机构规则的改革和各国的单边税收措施为主要分析对象，并从博弈论的方法出发，解释当前国际税收规则改革中各国的行为偏好，以及各项改革方案落地实施的难度与优势。……