◆彭海艳

内容提要：文章从课税权利和纳税单位、应税所得、税前扣除和税率结构等方面，深入剖析北欧四国与中国个人所得税制设计及改革效应之异同，并得到扩大综合所得课税范围，推出多样化劳动所得税前扣除，延长资本损失向前结转时间，保持宽松的资本利得税政策，调整个人所得税税率结构等启示，期冀与时俱进改革与完善我国“综合与分类相结合”个人所得税制，提高税收再分配效应。

2019年1月1日，我国开始正式施行“综合与分类相结合”的个人所得税制。随着社会经济的不断发展和税收征管经验的不断累积，这一混合所得税制仍有继续完善的必要。2020年5月，《中共中央 国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》也指出要“建立和完善综合与分类相结合的个人所得税制度”。20世纪80年代末起，北欧四国（丹麦、挪威、芬兰和瑞典）逐步引进二元所得税（Dual Income Tax，DIT）①按照普拉斯切特（1993）的观点，二元所得税即混合所得税制，但也有许多学者将其视为混合所得税制的一种具体形式，本文倾向于前者。并获得了极大成功，成为许多欧洲国家所得税改革的蓝图（Genser & Reutter，2007）。奥地利、比利时、冰岛、意大利和葡萄牙等国都相继进行了类似于二元所得税制的改革。尽管面临着与发达国家截然不同的经济、政治和税收环境，但二元所得税可能是解决许多发展中国家面临不同挑战的正确办法（Bird & Zolt，2011）。本文将结合2020年荷兰国际财政文献局（IBFD）、安永（EY）和普华永道（PWC）等……