刘秀兰 胡文君

[提要]随着我国商业银行信贷资产证券化业务不断发展，与之相适应的会计处理也成为重要事项，比照对应的企业会计准则，信贷资产证券化属于金融资产转移中的继续涉入金融资产转移业务，会计准则为商业银行转让信贷资产予以证券化提供了核算的依据，但尚存在不尽完善的问题，主要表现在：初始确认的核算规定和或有事项准则未有效对接。后续期间，对于相关关系人会计处理规定不全面：“相关资产产生的收入，相关负债产生的费用，不得相互抵消”表述含糊，不得要领；被转移金融资产减值准备提取规定比较笼统。信贷资产证券化到期缺乏相应会计处理规定说明等问题。这些问题的存在造成信贷资产证券化会计处理缺乏规范性操作指导，相应的会计准则应用指南及CPA考试教材讲授也不完整，与当前我国扩大信贷资产证券化试点业务现实不相适应，并针对存在的问题提出了对策建议。

引言

商业银行转让组合贷款给信托机构予以证券化中，为了便于信托机构顺利发行证券，商业银行一般要提供财务担保以分散信托机构的风险，转让方的会计处理以金融资产转移中的继续涉入金融资产转移会计准则为核算依据，而金融资产转移会计准则经过了2006年的发布和2017的修订，关于继续涉入金融资产转移在会计处理中仍然存在不够完善的问题，导致商业银行对于信贷资产证券化会计处理难以和会计准则有效对接，《金融资产转移会计准则应用指南》及注册会计师《会计》教材在讲解本业务时，也缺乏完整性。……