张巧良 程燕妮

【摘 要】 为提高财务报告的披露质量，国际会计准则理事会拟修订《国际会计准则第1号：财务报表列报》，发布了《一般列报和披露》征求意见稿。鉴于我国会计准则与国际财务报告准则的全面趋同，从以下四方面对征求意见稿和反馈意见进行了剖析和梳理：关于三大业务活动损益的列报、权益法下对一体化和非一体化的联营企业和合营企业投资收益的列报、经营费用和非正常性损益的披露、管理层定义的业绩指标的披露。从实质性会计政策披露、利润表列报、管理层定义的业绩指标等方面对我国财务报表列报与披露提出了改进建议。

【关键词】 一般列报和披露; 损益列报; Non-GAAP业绩指标

【中图分类号】 F234.5  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）07-0151-05

财务报告是上市公司信息披露的重要载体，但其依据的《国际会计准则第1号：财务报表列报》（IAS1 Presentation of Financial Statements）只是一个以原则为基础的灵活而富有弹性的概念框架，缺乏具体的披露约束。在采用国际财务报告准则（IFRS）的国家和地区，上市公司依据IAS1列报和披露的财务信息的可比性有待提高。随着经济和技术环境的变化，新业态和商业模式创新不断涌现，越来越多的公司管理层注重披露自定义的业绩指标（Non-GAAP业绩指标），证券国际组织（IOSCO）正努力建立更有约束力的Non-GAAP业绩指标披露规则。

为改进财务报表信息的传递方式，提高财务报告的披露质量，增强管理层定义绩效指标的透明度，国际会计准则理事会（IASB）发布了《一般列报和披露》（征求意见稿）（General Presentation and Disclosures，以下简称《征求意见稿》）[ 1 ]。……