张文荣 张景瑜

近年来，中国资本市场财务舞弊案件频发，财务舞弊导致注册会计师审计失败案件大幅增加，受到监管机构处罚的会计师事务所和注册会计师也在增多。本文收集了中国证监会及其派出机构网站2001年—2020年6月底会计师事务所及注册会计师处罚案例以及证监会网站披露的2017—2020年6月30日从事证券服务业务会计师事务所执业情况，进行整理、分类、汇总，分析处罚涉及会计师事务所和注册会计师的广度、时间分布频度、处罚种类趋势以及对会计师事务所和注册会计师影响程度，从审计准则的角度分析注册会计师审计失败触及了哪些具体准则和触及次数，从会计事项的角度分析注册会计师审计失败涉及了哪些会计事项和涉及次数，试图从中发现审计失败的主要因素，为注册会计师防范审计失败提出建议。

一、会计师事务所及注册会计师处罚情况分析

1.处罚时间上呈现递增趋势，种类上呈现多样化趋势。从已搜索到的对会计师事务所及注册会计师的处罚数量和种类分析发现（见图1），从作出处罚的时间来看，处罚案例数量呈现递增趋势，2018年处罚数量达到117例，是自2001年以来最多的一年。从作出处罚的种类看，处罚的种类从2009年之前单一的行政处罚，变为行政处罚，市场禁入，暂停承接新的证券业务，暂不受理、终止审核与行政许可相关文件，撤销证券许可业务以及行政监管措施多措并举。2019年的处罚种类最多，除了极端的撤销会计师事务所证券许可业务外，行政处罚、市场禁入、暂停承接新的证券业务，暂不受理、终止审核与行政许可相关文件以及行政监管措施均包括在内。……