张 松

实务中，因其他投资方对原控股公司持有的子公司增资而导致原控股公司持股比例下降，从而丧失控制权但仍实施共同控制或施加重大影响的，投资方会计处理因涉及股权成本的重新计量、损益的重新确认、处置利得的确认等方面，并且需要引入公允价值理念，实务处理较为复杂，存在以下难点：个别财务报表如何确定增资扩股之后剩余股权成本、剩余股权损益调整金额以及股权处置利得；合并财务报表如何确定剩余股权成本以及增资扩股股权稀释处置利得。本文以案例为基础，依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》及企业会计准则解释第7号相关规定对实务中存在的难点问题提出了相关的解决思路。

一、案例背景

A公司为H公司的一家全资子公司，于2×12年10月被H公司收购，收购股权100%，收购价款6,216.16万元，收购时A公司的评估值为6,216.16万元，账面净资产为2,622.84万元（其中：实收资本2,700.00万元，未分配利润-77.16万元），评估增值3,593.32万元，评估增值对应项目为无形资产土地使用权。

2×17年4月，其他投资方S公司向A公司增资，S公司以实物资产作价16,426.94万元出资，其中价值5,695.30万元部分用于增加注册资本，溢价部分计入资本公积。增资扩股后，H公司对A公司持股比例从100%稀释到了32.16%，丧失控制权但具有重大影响。S公司作为出资对价的实物资产已经评估机构评估，评估值为16,426.94万元，增资协议约定作价金额与评估值一致；增资前A公司股权价值已经评估机构评估，评估值为7,787.74万元，上述评估最终结论均选取收益法评估值。……