钟 冰

一、背景

同一控制下企业合并交易是企业实现快速扩张、业务重组、架构调整的一项重要经济活动，制定和完善相关会计规范对合并业务、资本市场和经济发展都至关重要。我国现行会计准则要求所有同一控制下企业合并采用类似权益结合法的方法（以下统称账面价值法）进行会计处理，而国际会计准则理事会（IASB）在同一控制下企业合并项目中对于有非控股股东、其权益工具在公开市场交易的合并方所发生的同一控制下企业合并，初步决定采用现行价值法。IASB初步决议预期将对我国大部分相关企业的财务状况、经营成果和现金流量等产生显著影响，因此研究和分析现行价值法对我国相关会计实务产生的潜在影响，对我国制定应对策略和做好相应准备尤其关键。截至2019年12月31日，在我国内地证券交易所（上海证券交易所和深圳证券交易所）和香港证券交易所同时上市的公司（以下简称A+H股上市公司）共有119家。其中华电国际、华能国际、南方航空、兖州煤业4家A+H股上市公司编制A股年报时，对同一控制下企业合并交易采用账面价值法；而编制H股年报时，对同一控制下企业合并交易采用现行价值法。上述会计处理差异为研究IASB的初步决议对我国相关企业的影响提供了天然样本。本文统计了2007-2019年A+H股上市公司在A股和H股年报中对同一控制下企业合并交易的会计处理方法，计算采用账面价值法和现行价值法的样本数量及……