黄芳 张莉芳

货币资金是所有资产中流动性最强、含金量最高的项目，对报表使用者来讲至关重要。同时，货币资金也被普遍认为是所有资产中审查难度系数几乎最小的一项。虽然非常重要却未足够重视导致了一次又一次货币资金审计失败。2019年，康美药业、康得新、辅仁药业巨额货币资金不翼而飞，骇人听闻，被称为最辱智商的造假，连踩两雷的瑞华也被证监会立案调查，引发广泛关注。本文统计了2007至2019年证监会对会计师事务所的行政处罚公告，共计51份，其中有24份均与货币资金审计不到位有关，占比高达47%，也就是说每2次审计失败中几乎就有一次与货币资金审计相关，故有必要对其展开深入分析。

一、货币资金审计失败原因分析

（一）银行函证问题

银行函证是可靠性高的外部证据，也是银行存款审计中至关重要的实质性程序。据统计，24个货币资金审计失败样本中，有20个均与银行函证相关，占比高达83%。银行函证存在的主要问题有：

1.应函证未函证。《中国注册会计师第1312号——函证》第7条规定，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。实务中，既可能出现对银行账户遗漏函证，还可能出现对重要信息或事项遗漏函证。统计的24个货币资金审计失败样本中有9个应函证未函证，占比达37.5%。其中，新大地交行、万福生科虚构户、宝硕股份资金结算中心开户行、欣泰电气某银行账户函证程序缺失,有2个属于对已销户银行未函证。……