郑宏涛

一、引言

审计意见购买是指公司管理层以提供或威胁取消合作机会，或采取提高审计费用、提供价外费用或其他利益等利诱方式，获取满意审计意见的行为。审计意见购买一直是学术界和实务界关注的重点领域之一，因为管理层成功购买审计意见意味着审计师独立性的实质性丧失，严重损害财务报告相关利益人的经济利益，破坏资本市场健康发展。然而至今，相关文献对变更审计师能否实现意见购买仍有较大分歧，一些学者发现审计师变更之后没有显著改善审计意见（Krishnan等，1995；吴联生等，2005；李青原等，2014），而Lennox（2000）、伍利娜等（2013）、曹丰等（2019）发现审计师变更之后能显著改善审计意见，公司实现了购买动机，这一情况表明，审计意见购买的深入研究仍然非常必要。

“依法治市”是资本市场健康发展的基石，随着市场法制环境逐步改善，涉诉上市公司逐年快速增加，据中国经济金融（CCER）数据库资料，2018年涉诉上市公司1118家，涉案总金额3073亿元，案件总量6285件，涉诉公司平均涉案数量6起。上市公司陷入民事诉讼纠纷后，潜在的巨额赔偿可能会对公司产生严重的负面影响，如经营困难、股价崩盘、退市、破产等。融资困境观认为，诉讼信息向投资者和债权人传递了强烈的风险信号，很可能使企业陷入融资困境，进而可能造成其资金链断裂，影响企业生存发展（王彦超等，2016），如果企业再被出具不清洁审计意见，将成为“不可承受之重”。秦帅和刘琪（2019）研究了客户涉诉对审计意见购买的影响，发现客户涉诉会使公司陷入融资困境，公司有变更审计师购买审计意见的较强动机，但变更审计师后，公司是否实现了购买动机，尚未见文献进行考察。……