李红梅 卜欢 郑美珍

摘 要：个人所得税占我国财政收入的很大一部分，也是调节我国经济结构，资源分配，缩减贫富差距的重要经济杠杆。随着我国改革开放的深入，经济的不断发展，社会经济结构的不断变化，个人所得税征收越来越复杂。GDP的增大，个人所得税总额也不断增大。而近年来税收制度不断改革，互联网和大数据的应用不断广泛，国家税务局还推出了“个人所得税”APP进行相关个人信息和专项附加扣除等信息的采集，并且根据个人情况提供电子缴税和综合所得年度申报等相关功能。但这其中也存在着许多的不足之处，个人所得税在不同的地区和不同的人群增收方面还过于僵化，鉴于此将提出相关的改进措施。

关键词：个人所得税法;思考与改进;建议

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）02（b）--03

1 研究背景及研究意义

1.1 研究背景

我国正处于实现两个一百年关键时期，“十四五”我国将开启新的征程，以国内大循环为主体，国内国际双循环，这就需要我们进一步调整好国内的税收机制，使其更适应发展变化的时代，更好调节我国经济发展趋势和走向，我国在宏观调控上不断创新，积极开拓。在国家一系列的改革创新下，个人所得税作为与人民群众收入和支出联系紧密的事项，它的每一项改革都关系到每一个人的生活，起征点和税率的相关修改，可以惠及某一类人，并缩减社会的收入差距。

在新时代下，进行收入分配体制机制的完善，继续以按劳分配为原则，将税收制度与我国的分配制度相结合，促进我国收入分配更加合理，更加有序。调整我国市场行业过高的收入，将中等收入人群扩大，减少低收入人群的人数，从而进一步缩减我国收入的差距，这都需要对我国的个人所得税制度做出相适应的调整，紧跟时代步伐，关注人民的迫切需求，提高人民的生活水平和幸福感。新的个人所得税的调节虽然确实更加适应了当今时代的发展，照顾到了低收入人群，平衡了一部分差距，体现了社会公平和以前的旧制度相比更加科学和人性化，但是依然存在着许多的不足，如在一些相关的扣除项目方面，在子女教育支出，特别是贫困家庭子女的学费扣除相关的政策方面还需要近一步的细化;离异家庭对于子女的养育方面的个人所得税扣除方面该如何分配;多子女贫困家庭对于父母的赡养方面该如何享受优惠;高收入的部分“暴利行业”个人所得税计税基础，以及税率该如何调整等这些复杂的问题都有待解决，有关住房方面、医疗方便、教育方面、养老方面等这些与民生息息相关的方面需要进一步的细化，保证新个税的有力实施。

1.2 个人所得税现状

随着我国经济的不断发展，供给侧结构性改革不断的深入，当今国际环境不断变化，国际循环作用减缓，加大我国自身经济的建设实力将是至关重要的，以减少我国对国际经济的依赖，这就需要对个人所得税相关方面进行优化，增强个人所得税在经济方面的调控作用，促进我国第三产业的发展，加大创新行业的建设力度。我国的财政局取消了营业税，并对我国的营改增制度进行了相关调整和优化。2011年，我国在个别省市进行了营改增的相关试点工作。它增加了中低收入人群的收入，从而达到惠民利民的目的，为经济的发展提供新的动力。2018年，对个人所得税进行了全面的修改，我国的个人所得税征税政策公平了很多，也人性化了许多，特别是其中增加的专项附加扣除的规定，年终奖的规定，都给予了纳税人很强的选择空间。公司白领的个人税负也下降了很多。这些都是值得肯定的地方。

2 我国现行分类征收模式的优点

2.1 简化纳税手续，节约纳税成本

我国现阶段个人所得税制度在纳税的手续上较以往的制度来说会有更大的优点，因为现阶段我国个人税制度的水平还较低，所以大部分只能收取一些间接税。但是虽然名义上所缴纳的税费属于直接税，在征收的手段上还是采取了间接征收的方式进行个人所得税的征收。

我国和美国在税收的征管方面都采用的是复税制，但是美国相比我们国家来说还是有很大的不同，这不同主要表现在：美国主要采取的是一种所得税为主体的征管模式，即直接税;而我国主要采取的是流转税，即间接税。美国的这种税收征管制度，主要是为了适应其国家的特定发展，美国主要是鼓励竞争和自由贸易，有利于其调节总需求和总供给。而我国的征收管理模式相对美国来说还是比较落后的。个人自行申报税以及计算机管理能力方面都存在欠缺，这很不利于我国进行自主缴纳个人所得税，这将加大我国个人所得税的征收难度，并且提高个人偷税逃税的概率，从而极不利于我国对市场经济进行宏观调控，以适应我国新一阶段的发展。但我国人口众多，企业众多，市场经济结构复杂，采取自我纳税的方式可能会加大个人所得税的征收管理成本。這就需要我们的税收制度做好在这两种方式之间的协调作用。为了减少成本压力，可以减化个人所得税增收的手续，将极大地减缓这一压力，而对于打击偷税逃税的行为应该加大税收法律监管机制，当今中国，消除个人自主纳税时偷税的侥幸心理。

2.2 有利于实现特定目标

根据我国现阶段的具体国情进行分类征收制，调节不同的行业和不同的人群的收入水平，控制相应的免征额。通过对不同人群和不同行业收入水平及未来相应发展情况提供差异性的优惠制度，加大对创新型行业的优惠力度，促进其更好的发展，为我国未来的经济建设贡献更大的力量。随着网络计算机的不断发展，线上支付手段的不断完善和优化，我国的电商行业迅猛发展，虽然有助于提升我国的经济实力，但同时也增加了不同行业间的贫富差距，并且个别的电商企业已经存在了一种垄断的趋势。对于这种新兴行业，要增加其相关的税收制度，以更好地与我国经济政策相适应，所以，应该对相应领域的电商行业增加其征税力度，将是至关重要的。通过改进特定的适应性的税收征管制度，为我国税收制度增加公信力，减少贫富差距，减少我国各行业间的发展差距。例如，网红直播行业、演艺人员行业等，应该对这些收入还在持续不断增加的行业制定针对性的税收政策，并且加大税收管理，严厉打击偷税漏税的行为，以减少行业之间的收入差距。

3 我国现行分类征收模式的不足以及优化建议

3.1 关于课税范围狭窄方面

我国个人所得税的分类征收模式采取正列举法来确定税目。随着国家经济的发展，新型行业也随之发展，公民的收入增多，总体的收入也在不断上升。如果不对此进行适合的改革，那么将不利于国民经济的发展，并且会导致征收不合理的情况出现。

3.2 关于现行代扣代缴制度的局限

我国的课税范围还是比较狭窄，税种的功能不是很完善，从我国的现有的税种来看，主要有增值税、所得税、消费税和土地增值税等。但是现有的税种中还没有能够使我国的社会稳定的税种，特别是我国的消费税，征收的环节单一，范围窄，所以并不能够达到理想的调节功能。个人所得税APP的推出，虽然征收管理方式变得更加便利，但是存在着未完善和不足的地方，各种生活上敏感的问题还没有得到解决 （如夫妻两人离婚对老一辈赡养，怎样享受赡养补助等）。

3.3 关于难以体现税收公平原则方面

由于各种税种征收标准和收入确定的时间方面，存在着差异，導致难以实现绝对公平。我国的税收制度结构还不是很合理，所以造成了一些不公平的现象。只要是以流转税为主体，其比重越大，所产生的贫富差距也会越大。此外，随着我国高等收入人群的不断增大，个人所得税制度与这些人群收入水平也存在着极度的不对称。我国个税采用了不同的项目进行征收，而不能针对一个人全年的综合收入，并且对不同的收入水平的人群采用相同的税率，极大违背了个人所得税普遍公平的原则。所以，不仅会存在纵向税收不公，也会存在横向不公的情况。同时由于中等收入者，多数是来源于比较单一的工人阶层，而相对于高收入的人群来说，他们的收入来源就比较广，因此高收入者进行偷税纳税就会更加容易，也就更加会导致收入纵向的不公。

3.4 关于课税对象理论落后方面

（1）由于个人所得税征收结构以及具体征收方法的综合的要素，我国实际的个税增收范围有限，总体的个人所得税税率还是比较偏低，所以在财政收入中占据了较低的比率，我国的个税制度在人口差异性方面的关注度还不够。主要的改进措施有：适当地调整个税的关注范围和管理幅度，以及个人所得税的税基，总体税率。从而发挥个人所得税的调节机制，提高公平性，满足人民的需求，提高他们的幸福度。

（2）我国个人所得税制度政策的设计和实施科学工具的检验和协助，现在推行的“个人所得税APP”中还存在着许多的不足。而有关的个人所得税的政策还只是停留在概念和制度上，从而导致了有关的参数设计还缺乏一定的合理性，并不能优化政策目标，所以有必要利用更加合理科学的办法进行改革，对个税APP还应该提供更好的技术支持，更安全的后台保障。

4 个人所得税的其他优化

4.1 与新个人所得税法相关的配套制度还有待完善

自从我国的新个人所得税制度改进实施以来，很多人提出了不满意的意见，认为新的个人所得税制度并没有让他们产生太大的公平感，反而也变成了一种对其收入的计算税，这种说法虽然是很绝对化，但也从某一方面体现出了一个问题：个人所得税相关的规定以及其他相关的配套制度还存在着很大的不足。这使得我国的个税制度和其他一些发达国家的个税制度存在着巨大的差距，我们应该根据其他国家，比如美国的一些个人所得税的相关收管优势进行研究和学习，从而对我国个税相关配套制度进行优化改进，这样才能够更好地保证个税的实施，以及增加不同收入群体的自觉征收意识。从我国现有的个税具体情况来看，税收规定的11项个人所得税制中，只有对部分工薪阶层的人员以及一些中等发展企业征收相对比较明确，而对于其他相关人员的收入，各种税收的征管方面还是没有很准确，因此开展新个税实施的时候，难免会出现一些漏洞和疏忽，并且使个别群体产生一定的不满情绪。

4.2 信息收集和监管的成本比较高

归集个人所得税的综合收入指的是整合个人所纳税人在不同的地点、时间、地区、家庭情况及纳税人不同的收入水平。因此新的个人所得税需要纳税人提供更完善的信息，并对其提供的信息正确性以及真实性进行检测，特别是某一些专项扣除的税种，比如，家庭成员信息、年龄，还有子女的教育情况、房产医疗的信息，这些都是需要纳税人自我进行填写。除此之外，在纳税人填报了相关信息以后，还需要相关的税法机关对这些信息进行管理，而我国的大数据管理技术还不完善，而这些信息关乎纳税人的个人隐私以及合法权利，纳税人人数很多，信息量也巨大，并且还存在不诚实的偷税漏税情况，所以对这些信息的管理将会增加税务机关的管理成本和管理风险，这对个税的征管改革带来了前所未有的巨大挑战。

4.3 采取的课税单位

在现行个税制度下，课税的单位主要还是分为个人和家庭，虽然个人的征收管理方式相对来说会更加的便利，但是同时也会忽略了纳税人家庭情况的差异，不仅在收入方面，还在其个人负担、健康状况、人员情况以及家庭结构方面等，都会产生很大的不公平现象。比如，若甲、乙两个家庭的总收入和人均收入相同，但甲的负担更重，这显然造成不公平。如果能以家庭为单位进行征税，把家庭所有成员收入进行加总，然后再进行一定扣除，就可以避免这样的不公平。

4.4 对新个人所得税法的改进建议

我国现在个税一般采用的是借个人先行征收，我们可以将对几个人进行申诉的制度改为对家庭进行征收，因为每一个家庭它的劳动力是不同的，所以说如果仅仅是对个人进行征收的话，将产生相应的不公平现象。而且对个人进行征收的制度在我国已经实行了很多年了，所以直接进行改革的话会带来很大的不适应。这将是一个长期并循序渐进的一个过程，并且要随时适应我国现阶段经济的发展。我国还应该加强对相关税收法律的制度建设，这也将更加促进税收改革的实现。

我国的幅员辽阔，地区发展水平不平衡。不同地区、不同行业、不同人群，收入水平都是不一样的，采取全国统一的制度就是不公平的，因而，要使相关税费的扣除标准更加灵活，在保证税收制度权威性的同时也增加其公平性。特别是我国的东西部地区，现在我国正在进行着西部大开发政策，所以说对西部低收入地区采取特定的征管税率和征管制度，将是非常有利的，可以更加有利于其各行各业的发展，引进更多的外资企业，增加人民的收入水平，还可以借鉴国外的一些税收制度的好方法，并依照中国国情进行相应改进，增大创新型行业的发展。

5 结语

综上所述， 本文对我国经济发展现状和个税征管形势进行了分析，对个人所得税制度的相关优缺点进行了分析，并且对个税课税方面的狭窄性，代扣代缴制度的局限性，还有难以体现税收公平方面，课税对象理论落后方面提出相应的优化措施，提出对新个人所得税制度，信息收集和监管成本方面，其税收单位和范围方面的改进方案，为纳税制度的工作提供了相应的参考意见，提出了更适合当前国家发展情况的优化措施。

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①基金项目：四川轻化工大学省级大创项目“大数据背景下个人所得税征收管理优化研究”成果（S201910622082）。

作者简介：李红梅（1998-），女，汉族，四川资阳人，本科在读，会计学专业;

卜欢（1997-），女，汉族，四川遂宁人，本科在读，会计学专业;

郑美珍（1999-），女，汉族，四川成都人，本科在读，会计学专业。