姚祎歆

一、理论分析与假设提出

根据 Simunic 提出的的审计收费模型，审计收费包含正常报酬、审计资源成本和审计风险溢价。[1]相比于在存货、应收账款和固定资产等方面的投资，企业在无形资产上的投入的不确定性更大。创新项目往往需要大量的资源投入，产生的经济收益具有较大的波动性和不确定性，复杂程度较高，审计研发投入的过程涉及大量的职业判断，审计师需要投入更多的时间和资源，最终会导致审计费用的提高。另外，由于研发投入对财务指标波动性的影响较大，公司会平滑研发投入带来的利润波动，创新投入带来的风险会增加企业粉饰利润的可能性，这会导致财务报表重大错报风险提高，为了保证审计风险处于既定的水平，审计师需要通过增加审计投入来降低检查风险，最终导致审计费用的增加。[2]研发投入的不确定性会增加审计失败的风险和诉讼风险，也会最终提高审计收费。

因此，本文提出假设一：

H1：在控制其他变量的情况下，研发投入越多，审计费用越高

相较于规模较小的事务所，规模较大的事务所拥有更多资深的和具有行业专长的注册会计师。规模较大的事务所的审计师往往能更轻易地识别研发投入引发的盈余管理行为和导致的财务报表重大错报风险，进而降低审计失败的风险。而规模较小的事务所往往需要增加更多的审计程序和投入更多的审计资源来降低审计风险，这会导致审计成本的上升，这些审计成本的上升需要通过审计收费的提高来补偿。……