张 艺

引言

内部审计是企业风险管理的第三道防线，在公司治理架构中承担着保证职能，内部审计通过参与公司治理、内部控制和风险管理，帮助实现组织目标和价值增值。内部审计工作目标的实现，除了依靠内部审计人员的专业技能之外，沟通能力同样必不可少。诸多规范准则对内部审计沟通投以重视。COSO2013将“信息与沟通”列为内部控制五要素之一，ERM2017将“信息、沟通和报告”列为风险管理五要素之一。我国《内部审计具体准则——人际关系》也指出，内部审计人员应当与组织内外相关机构和人员进行必要的沟通，保持良好的人际关系。审计署11号令增加了内部审计的“建议”职能，同样强调内部审计沟通。从现实需求出发，近年来内部审计从“经济警察”到“企业医生”再到“管理咨询师”的形象转变，也要求内审人员不断提升沟通能力。

一、内部审计沟通需求

（一）内审部门与高层管理者的沟通需求

内审部门与高层管理者存在着领导或隶属关系，在现行体制中这种关系存在五种类型，分别是董事会领导、监事会领导、经理层领导、董事会和CEO双重领导、合署办公，不同管理者对审计的产品需求不同，需要特别考虑，但是它们对沟通的需求都是策略一致的，故将他们统称为高层管理者。内审部门与高层管理者沟通的发生体现在审计前、审计中和审计后三个阶段。首先，高层管理者认定、批准内部审计章程，根据公司治理需要对审计项目做出部署，对内审工作起到领导作用。……