摘 要：近年来，上市公司在其财务报表审计中被出具无法表示意见的情况屡见不鲜，作为一种非标准审计意见，无法表示意见需要预期使用者自身对意见进行识别与判断。本文选取了上市公司中ST公司X公司作为案例，结合公司年度报告和当前治理情况对其进行具体的无法表示意见成因分析，并针对公司情况提出有关改进意见。

关键词：无法表示意见;持续经营;审计证据

1.研究背景

1.1无法表示意见

无法表示意见是非标准审计意见中较为严重的一种，根据审计准则的规定，出具无法表示意见说明审计师在审计过程中工作受到了限制，且该限制产生的影响十分重大并且广泛，审计师因此无法获取充分的审计证据，进而出具无法表示意见。

通常来说，无法表示意见形成的主要原因就是审计范围的受限，审计师无法取得充分的证据，或者存在多个不确定事项导致业务无法政策进行。但是在实务过程中，无法表示意见的具体成因五花八门，举些例子：事务所曾对某畜牧业公司的无法表示意见形成原因有两点特殊，一是有几个子公司报表没有按时提交，二是难以对该公司生物资产进行合理盘点;上海某上市公司2018年的无法保留意见原因居然是库管人员大量离职，无法实施正常盘点工作。

显然，上市公司的无法表示意见的实际原因没有定数，但是基本上都可以归咎于审计工作受限，公司无法为审计师创造正常的取证环境，阻碍了审计工作的进展。……