沈梦媛

(华东政法大学，上海 201620)

一、数字服务税的缘起

数字经济作为推动经济转型的新引擎，在给世界经济带来新机遇的同时，也使传统的税收理论、税制管理体系和国际税收利益分配格局等面临新的挑战。纳税主体不确定、经营方式发生巨大变化、税收管辖权难以划分、税源与价值创造地分离等问题日趋显著。

由于跨国数字经济企业的发展无需在所得来源地国家设立经营实体，使得原来根据实体存在来确定常设机构以优先征税的联结度规则无法更好地发挥作用。许多跨境数字经济企业还借助数字经济通过一些“税收洼地”国家进行避税，以达到双重不征税或者明显降低税负的效果，这也加速了税基侵蚀。大型跨国数字经济企业还在相当程度上形成了全球范围内的垄断地位，对本土互联网科技企业的竞争力产生了较大的影响。

为了适应数字经济的高速发展，积极应对上述问题带来的不利影响，保障政府对数字企业收益应有的征税权利，尽量避免税收利益的流失，部分国家开始自寻出路，因此如何征收数字服务税成为一项引发全球关注的新制度。

二、欧洲的数字服务税

(一)欧盟的数字服务税立法提案

早在2017年12月，欧盟经济财政事务理事会(Economic and Financial Conmittee,以下简称ECOFIN)就通过了“应对数字经济利润征税的挑战”提案，引入了“虚拟常设机构”这一新定义，并赋予各成员国在遵守欧盟法律框架的前提下开展各自临时应对措施的权利。……