沈蔚然 吴子薇

湖北经济学院

一、研究背景与理论基础

当前会计信息质量控制体系的不健全导致了部分企业进行财务舞弊，会计师事务所对舞弊行为的审计失败严重影响了审计行业的公信度。优化审计程序是提高审计质量的渠道之一。在实务中，审计程序的设计不到位和审计程序执行效果差都可能导致注册会计师在审计过程中被认定为未勤勉尽责。因为勤勉尽责的评价标准具有主观性和抽象性，会计师事务所也存在过不作为或串通舞弊、协同舞弊的显现，审计质量高低常常受到社会质疑。这些负面现象使审计报告逐渐丧失其独立性和客观性。风险因子理论相较于传统舞弊三角理论与GONE理论，首次将舞弊风险因子分为个别风险与一般风险两类，并且将财务舞弊的要件进一步扩展至五个。该理论强调发现的可能性和舞弊后受惩罚的性质和程度是企业财务舞弊的重要因子。因此，本文从舞弊因子角度对XY审计DY股份失败案进行分析，最后从审计程序的设计与执行的角度提出相关优化建议。

二、案例分析

（一）公司简介

DY股份有限公司（以下简称DY股份）主营汽车发动机进排气门的研发、生产与销售，2014年在深交所成功上市。2017年证监会下发行政处罚决定书并对DY股份及其相关审计服务机构进行了行政处罚。

（二）DY股份财务舞弊手段

DY股份在其IPO申请文件以及2013至2014年年报和2015年第一季度报中均存在财务舞弊行为。本文选取此案中会计师事务所与证监会针对如何识别舞弊事项这一辩论细节进行逐一列举并加以分析。……