傅港

【摘 要】为促进国内企业特别是高新技术企业的发展，不断增强我国市场经济的活力，我国积极顺应深化税制改革的趋势，制定并逐步实施一系列新的减税措施。这一系列措施的实施对高新技术企业的发展、税收管理、创新能力等诸多方面都产生了一定的影响。文章结合相关资料，在简要介绍新的税费减免措施的基础上，针对税费减免对高新技术企业及其创新水平的影响进行分析和研究，并提出了一些可行策略，供企业利用税费减免不断提高创新水平参考。

【关键词】减税降费;科研创新;高新技术企业

【中图分类号】F812.4;F273.1;F276.44【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2021）12-0085-03

税收政策的调整往往伴随着政策目标的调整，不同的政策目标还会导致不同经济变量的调整，税收政策和经济增长存在双向影响关系[1]。部分学者基于微观企业数据证实了税收优化不但不会刺激企业进行技术创新，还会在一定程度上抑制技術创新[2]。从创新投入的角度来看，税收优惠能够降低企业的边际成本，激励企业增加创新投入，实证研究表明，税收优惠和税收抵免能够激励企业的研发投入[3]。从创新产出的角度来看，税收抵免可以带来额外的创新产出、开发新的生产工艺，享受了税收优惠政策的企业拥有更多的专利、新产品和科技奖励，但同时有研究发现，税收抵免并没有以市场上的新产品或获得专利的形式促进创新[4]。解维敏等提出，在我国当前知识产权保护不完善的制度背景下，纳税优惠政策可以通过间接给企业提供补贴，提高企业的自主创新能力[5]。马海涛和肖鹏从所得税、流转税和不动产税的角度，分别分析了纳税优惠对企业技术创新的作用，认为我国需要加强以流转税优惠为主的间接税优惠力度，同时需要给地方政府一定的税收政策自主权[6]。李娟选择倾向得分匹配方法，探讨了纳税优惠对不同类型企业研发活动的影响发现，纳税优惠可以明显地促进企业增加研发活动。为了使税收优惠政策的效果达到最大化，政府应该分行业制定更具针对性的企业研发纳税优惠政策[7]。综上所述，需要理论研究紧跟时代发展实践，根据我国的实际情况，解释具有中国特色的减税降费与企业技术创新的关系。因此，基于中国实际改革经验，对现阶段减税降费政策对高新技术企业技术创新进行研究非常必要。

1 减税降费措施的简要概述

中国经济发展进入新常态。经济发展质量提高的同时，也面临着经济增长下行压力的问题。同时，国际政治经济形势的变化也给我国经济发展带来严峻的挑战。在收支矛盾较大的情况下，要以“放水养鱼”为重点，增强后劲，减少税费。通过减税降费对冲经济下行压力具有重要的现实意义。党的十八大提出，实施创新驱动发展战略，把科技创新放在国家发展全局的核心位置，坚持创新引领发展，努力激发社会创造力，显著提高整体创新能力和效率，深入实施创新驱动发展战略，不断增强经济创新能力和竞争力[8]。一方面，随着我国税制改革的深入，在实施创新驱动发展战略的背景下，如何运用税收工具有效引导企业创新，是国家应该关注的问题。另一方面，企业技术创新面临高风险、不确定性和信息不对称等问题。企业能否搭上减税降费的“顺风车”，响应国家政策，提升技术创新水平，还有待研究。高新技术企业是国家技术创新的主要推动者之一。高新技术产业的信息技术发展日新月异，竞争激烈，迫切需要寻求技术进步，其技术创新对提高社会经济素质具有重要意义。2019年4月和5月初，国务院办公厅、财政部制定实施了《关于深化增值税改革降低社会保险费率的公告和通知》，为我国新一轮减税降费提供了重要参考。根据相关法律法规，我国最新的减税政策主要包括两大内容，即增值税和社保费。在增值税减征中，“一增一减”分别对应增加进项税额抵扣和降低税率。企业可以按一定比例抵扣进项税额。针对普通纳税人，原适用税率由16%和10%分别下调至13%和9%。例如高新技术企业，原企业纳税人适用税率为16%，根据新的减税措施，适用税率降低到13%。此外，国家开始在高新技术企业等多种不同类型的企业试行增值税期末退税制度。受减税降费措施的影响，企业以前承担19%的基本养老保险费率也下降至16%，大大减轻了企业缴纳社保费的压力。在高新技术企业中，工资薪金始终占研发经费很大的比重，但是随着新的减税措施的实施和社保费率的降低，高新技术企业可以节省更多的研发资金，并能提高自主创新热情，发展自己的核心业务，进而帮助企业实现经济效益最大化的目标。

2 减税降费对高新技术企业及其创新水平的影响

2.1 对企业税费方面的影响

（1）增值税。我国实行营业税改征增值税以来，将原营业税主体直接纳入增值税的征收范围。在我国积极改革税制的背景下，受减税降费的影响，原适用的高新技术企业增值税税率也由16%下调至13%。高新技术企业有其特殊性，与其他类型的企业相比，其附加值相对较高，因此减税措施的有效实施可以在很大程度上帮助高新技术企业缓解增值税的压力。例如，某高新技术企业的电子产品研发项目收入约1 000万元，在原适用的16%的增值税税率下，企业需承担60万元的增值税，而在减税措施实施后，企业只需承担30万元的增值税。此外，在不改变企业原留存税额的情况下，减税降费可减免增值税30万元。原本在适用的16%的增值税税率下，高新技术企业这1 000万元的不含税项目收入中，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加税额共计7.2万元，而减税降费使得高新技术企业少缴纳3.6万元的税费，可以降低企业的流转税税负[9]。

（2）企业所得税。虽然在减税降费措施实施后，企业前期存有大量留抵税额，其增值税发票有所下降，使得企业可以少缴纳许多增值税费，但是如果合同保持不变，则极有可能提高高新技术企业所得税成本。仍然以某高新技术企业的电子产品研发项目的1 000万元不含税收入为例，按照含税价格签订合同后，原税率为16%时，企业不含税价超过862万元，但按照最新的税率计算，则企业不含税收入超过884万元，由此可使企业不含税收入增加。在短期内，若企业需要继续耗用原库存，企业利润规模还会进一步扩大，此时企业也将多缴纳3万余元的所得税。当前，我国大力发展高新技术产业，将高新技术企业所得税税率调整至15%，其他普通企业享受的所得税税率则为25%，因此高新技术企业可以节约一部分企业所得税纳税成本。

2.2 对企业创新水平的影响

减税降费有助于企业节约发展资本，从而有效增加其创新投入，使企业研发强度得以进一步强化。在推行减税降费政策的大环境下，企业内部可以留下更多可支配的所得利润，而在当前市场竞争如此激烈的大环境下，企业为了提升核心竞争力，抢占更多的市场份额，势必会在企业研发与自主创新方面投入更多的资金，进而增加企业研发投入。当企业规模较大且具有雄厚的经济实力时，企业的创新投入也会更多。企业只有规模扩大、资金实力雄厚时，才具有良好的物质基础支撑各项创新活动。由于高新技术企业的创新活动具有周期长、见效慢等特点，尤其是我国许多高新技术企业所具备的技术的核心性相对较低，企业资金实力薄弱，因此即便企业在产品、技术、材料等方面的创新研发取得一定的成果，也很难实现创新成果的成功转化，故而我国现阶段绝大多数高新技术企业存在技术创新资本投入向专利产出的转化效率低下的问题，极大地阻碍了企业大幅提升创新绩效。此外，对于发展规模较大和具有一定资金实力的高新技术企业，虽然在创新活动的开展过程中普遍具有良好的物质基础，但同时伴随着各种企业内部代理问题，也会对企业创新水平的提升造成一定的阻碍。

3 基于减税降费提高高新技术企业创新水平的措施

3.1 充分利用国家政策优势

通过上文可知，减税降费与我国高新技术企业及其创新水平之间具有紧密联系，有效的减税降费措施有助于激发企业创新的积极性和提高创新水平。在当前的经济形势下，首先，我国需要正确认识减税降费对高新技术企业创新水平的积极作用，充分发挥政府相关部门的引导作用，主动为高新技术企业提供与减税降费、自主创新等相关的人力、物力、技术等的支持。例如，由政府部门牵头，高新技术企业可以与各地区科研机构、高校及科研院所建立长效稳健的合作关系，鼓励企业与科研机构之间利用互联网、项目合作等形式加快优势资源共享传输与高效交互，实现优势互补，提高高新技术企业的创新水平。其次，政府部门应当主动发挥监督职能，对各项减税降费措施的落实情况进行全程严格的监督与管理，使得减税降费所带来的利处能够在高新技术企业中得到真正落实。最后，我国需要积极结合国情与高新技术企业的实际发展需要，继续对减税降费政策进行补充和完善，使其具有的优势效用能够得到充分发挥，为高新技术企业降低经济成本、优化创新模式创造良好的环境。

3.2 企业自主研发创新产品

在我国大力推行和落实减税降费措施的背景下，高新技术企业应当积极加大对自主创新研发的重视程度。一方面，企业需要对各项现有优势资源如技术资源、核心技术、人才资源等进行优化整合与合理配置，根据企业实际情况主动加大对创新研发的资金投入力度，完善与企业自主创新有关的各项基础设施建设，包括实验室建设、先进实验设备的配置等。另一方面，高新技术企业无论是在创新还是自身发展、市场竞争中，其核心关键在于人才。即，对内积极组织企业技术人才及其他核心人员参加与企业产品自主研发、创新相关的专业培训教育，使他们能够学习更多先进理念与技术手段，提高自身综合素养与业务能力，进而更好地投入企业的各项创新活动中。此外，企业对员工进行绩效考核时，可以将员工的创新意识、创新能力等一并纳入考核范畴，并将考核结果和员工的工资待遇等切身利益挂钩，以此激发员工的工作积极性，从而推动企业不断增强自身的创新能力。对外，企业可以立足自身实际，面向整个市场积极招募更多具有扎实专业基础知识和技能、较高职业素养的创新人才，从而不断扩充企业的创新人才团队。与此同时，高新技术企业在条件允许的情况下，可以积极组织内部员工前往海内外优秀的高新科技企业交流与学习，或是积极参加科学技术论坛等含金量高的活动，从中学习其他企业及本行業最新的技术理论、技术手段等，在尽可能减少企业内部代理问题的基础上，进一步增强高新技术企业的创新能力。

3.3 重视和加强创新成果转化

考虑到当前许多高新技术企业习惯将重点放在产品技术生产与研发的创新方面，缺乏对后期创新成果转化与持续跟踪管理的重视，因此在一定程度上影响了高新技术企业创新水平的持续提升。为此，高新技术企业在充分把握减税降费政策优势、有效控制其发展成本的同时，需要集中资金、人力等一切力量加强对企业各项创新成果的转化。例如，高新技术企业可根据其创新成果的具体方向、创新内容，主动与“华为”“苹果”等国际化大公司寻求战略合作，承包其部分关键技术项目。灵活运用现有的创新成果，在积极实现成果成功转化的同时，帮助企业不断扩大自身的经济效益规模。一方面，高新技术企业可以主动与其他同类型企业合作，共同建立产业集群链，在企业相互协同合作中提升自身的创新水平。另一方面，高新技术企业可以通过申请新产品和工艺材料的专利，以专利转让或其他方式实现创新成果转化，使得企业创新资本可利用率得到进一步提升，进而保持高新技术企业的创新活力。

4 结语

本文研究总结得出税收优惠有利于企业增加创新投入。减税降费政策的实施，是国家让位给企业，企业的利润更多地留在企业;面对日新月异的技术发展，高新技术企业作为创新的主力军之一，应将更多的资金投入技术创新活动;国家实施积极的财政政策是企业技术创新不可缺少的环境条件。减税降费政策并没有较大程度地提高高新技术企业的创新产出水平，这可能与我国高新技术企业的发展阶段密切相关。企业增加的创新投入不能有效转化为实际产出，阻碍了投入产出进程。基于以上研究结论，本文认为在减税降费的背景下，国家不仅要大力支持高新技术企业的创新，还要重视对高新技术企业的引导;企业要提高创新资本的利用效率，实现从“实验室”到“成果”的转变，同时要注意减少内部代理问题，保持创新活力。

参 考 文 献

[1]吴爽.新减税降费措施对高新技术企业影响与财务对策[J].财经界，2019（18）：217-218.

[2]沈秀梅.减税降费背景下高新技术企业税务管理工作探讨[J].纳税，2019（22）：23.

[3]杨明增，张钦成.高新技术企业减税激励政策会产生同伴压力效应吗[J].当代财经，2019（6）：118-129.

[4]林子昂，叶秋彤.减税降费与企业创新水平研究——以高新技术企业为例[J].新会计，2019（6）：6-10.

[5]解维敏，唐清泉，陆珊珊.政府R&D资助，企业R&D支出与资助创新——来自中国上市公司的经验证据[J].金融研究，2009（6）：86-99.

[6]马海涛，肖鹏.中国鼓励技术创新税收优惠现状剖析与优化思路[J].财政监督，2011（12）：12-15.

[7]李娟.税收优惠政策对企业R&D活动的影响——基于中国电子公司数据的实证研究[J].科技创新与生产力，2014（2）：22-25.

[8]王志艳.创新驱动发展视角下高新技术企业税收优惠政策的实证研究[D].大连：东北财经大学，2017.

[9]邹洋.财税政策对企业研发投入的影响分析[J].税务研究，2016（8）：42-46.