张新丽?徐英辉

合并财务报表作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而对少数股东权益的不同观点导致了不同的合并报表理论，而不同合并理论又对合并报表产生了不同的影响，进而影响了合并理论的选择。不同合并理论的选择关系到合并报表的最终编制结果及其所提供信息的质量。选择适当的合并理论编制合并报表，在一定程度上能够防止母公司操纵利润、扭曲会计信息，从而提高财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。

一、不同合并理论的比较

（一）所有权理论

1.基本观点

所有权理论的基点和最终落脚点是所有者的终极所有权。在这样的理论指导下，编制合并报表只是为了向母公司股东提供相关的财务信息，而不关心子公司股东的信息需求。所有权理论要求用比例合并法编制合并财务报表，即针对非全资子公司，应按母公司实际的持股比例对子公司的资产，负债和所有者权益进行合并。对非全资子公司的收入，费用和净收益同样应按母公司的持股比例合并。

2.理论依据

所有权理论是业主理论在合并财务报表中的具体应用。所有权理论所依据的会计基本恒等式是“资产—负债=所有者权益”。从静态看，资产代表企业对所有者的价值，负债是所有者所承担的一种义务，两者之差——净资产，构成所有者权益，这正体现了经济学上的财富概念。从动态看，企业获得的收入和发生的费用立即增、减所有者的净权益;企业经营的最终利润或损失，不管是否被分配，都将直接影响所有者的财富、而不是公司的财产。……