姜春晓

（青岛信通有限责任会计师事务所，山东 青岛 266600）

审计质量控制指的是审计人员为了保证审计质量而采取的一系列组织手段与技术方法，其目的在于保证审计质量能够达到相关要求，并进一步提升其工作效率。从根本上讲，审计质量控制是会计师事务所不可或缺的重要组成要素，对于会计师事务所降低审计风险、适应内外部环境变化有着至关重要的意义。但是，近年来，我国会计师事务所的审计质量出现了明显下滑的现象，这在一定程度上影响了我国经济繁荣稳定发展。因此，加强会计师事务所审计质量控制势在必行。

一、加强会计师事务所审计质量控制的重要意义

1.推动社会高质量发展

加强会计师事务所审计质量控制有助于推动社会高质量发展。具体而言，注册会计师以及相应的会计师事务所是社会主义市场经济基本秩序的维持者，在国家审计监督体系中能够起到至关重要的作用。

在当前时代背景下，我国经济迫切需要从量的增长转到质的增长，经济体制方向的改变必将使当前社会的经济形势发生剧烈变化。因此，由会计师事务所提供高质量的专业化服务就成为了各大企业规避财务风险、促进自身经济效益增长的有效途径。从这一角度讲，加强会计师事务所审计质量控制与推动社会高质量发展的目标是基本一致的[1]。

2.有助于维护社会公众合法权益

加强会计师事务所审计质量控制有助于维护社会公众合法权益。具体而言，客观、公正是资本市场能够稳定运行所必须遵守的重要准则，如果上市公司不遵守相关规定，为了自身的经济利益而任意篡改会计信息与财务信息，那么将会对社会投资者的资金安全产生非常严重的影响，这甚至会在一定程度上削弱公众对于金融市场的信任感，进而对金融市场稳定性造成非常严重的影响。而会计师事务所属于资本市场的监管主体之一，在保证上市公司信息披露规范性方面具备相当重要的责任。因此，加强会计师事务所审计质量控制能够帮助会计师事务所对上市公司的虚假会计报表制造等行为进行坚决抵制，进而保护投资者的合法权益。

二、当前会计师事务所审计质量控制存在的问题

当前，随着社会经济总量的快速提升，注册会计师行业逐渐受到了国家政府方面的普遍重视。在这一时代背景下，我国注册会计师行业规模迅速扩张，根据权威数据，截至2020年6月末，中国注册会计师协会个人会员达到了280618人，实际行业从业人数在40万人以上，这些注册会计师在实践中帮助450万家左右的行政单位、事业单位、企业做出了高质量审计报告，在消费者权益保障、单位信息安全保障方面发挥了至关重要的作用。但是近年来各大知名企业财务造假事件的频繁发生，导致相关领域专家对审计质量问题产生了高度重视，相关研究表明，当前会计师事务所审计质量控制主要存在以下几点问题。

1.审计人员专业水平较低

审计人员专业水平较低是当前会计师事务所审计质量控制方面存在的首要问题。具体而言，审计质量的高低从根本上取决于执行审计工作会计人员的专业水平，审计的工作内容具备相当强的专业性以及复杂性，因此通常要求相关从业人员必须具备较高的能力水平与综合素质。但是在实践中，部分审计人员虽然取得了执业资格，但是其专业知识结构较为单一，对于国家出台的政策法规掌握不充分。此外，还有部分审计人员职业操守较差，往往为了利益而放弃公平公正的职业原则。在这些问题影响下，会计审计质量自然很难得到保证。

2.会计师事务所监管力度薄弱

3.风险控制执行力度差

风险控制执行力度较差也是会计师事务所中比较常见的现象之一。具体而言，对风险进行控制是提升核心竞争力、促进企业健康发展的重要法宝，这一原理在审计行业自然也能够发挥作用。但是在实践中，部分会计师事务所并未形成完善的审计风险管理理念与办法，在进行项目审计时无法满足风险评估需求，或者所指派的人员并不具备相应的风险防控能力。在这种情况下，项目风险评估程序很容易遗漏关键项，例如重大报错风险、审计程序设计缺乏。

4.质量控制执行力度差

审计质量控制执行力度较差也是当前会计师事务所存在的主要问题之一。具体而言，质量控制执行才是确保审计质量能够满足客户实际需求的核心环节。而在部分会计师事务所中，虽然已经完成了比较完善的内部质量控制制度以及相关规章的建立，但是在执行监管层面却存在比较明显的缺陷。例如，部分事务所未签署意见、对各部门的责任分配不明确、无三级复核记录等。这些缺陷都会综合导致审计质量控制失控。

5.审计质量管理能力较差

审计质量管理能力较差是导致会计师事务所审计质量不合格的直接原因。具体而言，高质量的审计报告来源于高质量的管理，但是在实践中，部分会计师事务所缺乏对这一事实的清晰认识，导致其存在明显的管理能力缺陷。例如，部分会计师事务所领导层缺乏完善的法律意识，在审计程序履行不足的前提条件下仅凭会计报表就出具了相应的审计报告，这对于会计师事务所以及客户来说都潜藏着重大的法律风险。或者，部分事务所在承接业务时并不重视对业务约定书进行审核，在不了解客户诚信情况的前提下盲目承接业务。或者，部分会计师事务所所收集的原始资料缺乏被审计单位的签字，无法对审计结论提供充足的支持。

三、会计师事务所审计质量控制问题的成因

1.相关制度缺乏

相关制度缺乏是导致以上问题出现的主要原因。具体而言，审计程序、执行制定不科学都会在一定程度上导致审计结论出现某种不可预测的重大风险。

2.激励机制单一

在会计师事务所中，项目资源掌握数量是级别晋升的重要途径，项目来源、报告产出是会计师职业发展与薪资收入的唯一依据，这种单一的内部激励制度会导致事务所所有人员都将注意力放在业务拓展上，进而忽视了审计质量控制[2]。

3.成本效益驱动

审计的本质属于事后财务工作，在短时间内无法创造出明显的经济效益，而由于审计质量问题招致行政处罚以及客户单位出现相关财务问题的现象也是不容易发生的，而高效的审计工作能够更容易被审计方满意，进而使会计师事务所获得更高的经济效益。

4.低价竞争的短视行为

对于中小会计师事务所来说，每个客户提供的业务都是促进其自身发展的重要资源，因此其通常不会像较大规模的会计师事务所一样，对客户提出的特殊要求进行拒绝，这也是其对客户资质审核力度较弱的原因之一。

四、解决会计师事务所审计质量控制问题的具体措施

1.完善人力资源结构

审计行业中的人员流动性相对较大，而新员工如果想要达到合格水平，需要消耗单位的大量资源，这很容易对会计师事务所造成不必要的损失。针对这种情况，相关单位应该采取以下措施完善人力资源结构进而提升人员素质与稳定性：（1）会计师事务所应该采取专项竞赛等方式，在高校中提前选取优秀人才，建立自身的储备力量；（2）会计师事务所应该完善自身的薪酬分配体系，并建立科学的职位晋升制度，提高长期在职员工的工作待遇，这能够显著降低人员流动率；（3）相关单位应该建立完善的企业文化与考核机制，从内部氛围以及惩戒机制方面对员工的职业道德进行培养，对于违反职业道德的审计人员予以严格的惩处；（4）强化员工专业技能方面培训的专业性，根据相关调查结果显示，部分事务所的培训内容较为宽泛，缺乏针对性，针对这种情况，相关单位应该注意根据人员特点与自身需求，培养具备某些行业专长的审计人员[3]。

为使缺少资金的职工能贷上款购买农资不误农时种地，他与连队“两委”班子成员一起跑金融部门跑农资市场，让职工在家门口贷上款，连队成立了农资合作社，职工买到了放心的农资。他和连队“两委”提出了“立足市场调结构，围绕城镇富本连”的思路，做到“市场需要什么就种什么养什么。”今年十连就有20多户职工提出发展黑枸杞种植，并成立黑枸杞种植合作社。有37户职工提出发展优良品种牛羊养殖，成立养殖合作社。连队农机大户李跃昌和九户有农机的职工联合成立了农机合作社，加快了连队的结构调整和转型。为职工多元增收开辟了一条有效途径。

2.提高审计独立性

会计师事务所具备一定的市场监察职责，其进行的审计活动即应该满足被审计单位的需求，也必须遵循真实、可靠的原则。因此，相关单位应该通过以下措施提升审计独立性：被审计单位应该组织独立董事成立内部审计管理委员会，承担会计师事务所审计项目选聘等实际职责。只有这样，才能在一定程度上保证会计师事务所审计的独立性。

3.提升承接审计业务的谨慎性

对于会计师事务所而言，其所承担的每一项审计业务都具备一定的风险，因此，对审计业务进行风险评估是一个成熟会计师事务所必须进行的工作内容。具体而言，相关单位应该采取以下措施提升承接审计业务的谨慎性：（1）会计师事务所应该对被审计单位诚信历史进行调查，主要包括违规经历、高管职业素养、民刑事纠纷等；（2）对被审计单位近期重大事件进行调查，例如借壳上市、股权交易、企业重组等[4]；（3）对被审计企业行业进行调查，综合近期内该行业的发展变化情况对该企业实际情况进行判定。

4.完善审计质量控制制度

针对审计质量控制相关制度缺乏的问题，相关单位应该通过以下措施对其进行完善。（1）会计师事务所应该要求项目经理结合多种因素对任务进行分配，例如审计时间、审计经验、审计人员工作意向、专业能力等，只有给予团队成员更多的选项，才能充分激发审计人员的工作热情与积极性[5]。（2）会计师事务所应该定期对审计人员进行岗位轮换，并制定相应的奖罚规定与考评体系，并根据实际情况对制度进行调整。（3）会计师事务所应该建立相关制度保证审计质量控制能够顺利运行。具体而言，其应该严格执行三级复核以及周期自查制度，此外还要将质控运行监管结果纳入年度合伙人考评范围内。通过这种方式能够将审计质量与合伙人的利益相挂钩，进而充分提升其工作积极性。

5.严抓项目质量控制复核

项目质量控制复核是保证审计质量符合要求的核心举措，因此，相关单位应该采取以下措施提升项目质量控制复核力度。（1）提升对于复核内容的关注程度，并在制度层面予以体现，在发现审计工作底稿存在异常记录时，应该立刻着手执行相应的审计程序，并注意对证据进行收集。（2）会计师事务所相关部门应该加强对三级复核制度执行层面的监管强度，主要包括底稿姓名签署情况、复核任务完成度等。（3）会计师事务所应该要求相关工作人员增加审计说明内容，对异常事件及相关风险的发生与应对措施进行阐述。通过这种方式，能够在一定程度上提升项目质量控制复核的有效性[6]。

6.加强行业监管

审计行业监督管理部门是会计师事务所的官方监管机构，因此，其对于审计质量控制的态度能够对会计师事务所的工作态度产生相当明显的影响。具体而言，相关单位应该采取以下措施加强行业监管力度：（1）中国注册会计师协会应当建立完善的审计质量申诉、反馈制度，并将二级指标得分、扣分原因向会计师事务所进行准确说明，通过这种方式，能够显著增强相关单位对于评价结论的信任度；（2）中国注册会计师协会应该根据审计质量评价报告对相关单位进行奖励或者惩戒，这有助于加强会计师事务所对审计质量控制的关注度；（3）在惩戒或者奖励活动结束后，中国注册会计师协会应该根据监管过程中发现的问题，完善相应的责任追究制度，这能够使得审计人员加强工作中的谨慎程度，进而提升审计工作质量[7]。

7.提高处罚强度

从当前时代角度来讲，虽然我国已经出台的《证券法》《注册会计师法》《刑法》等相关法律法规中都对会计师事务所以及会计从业人员的法律责任进行了明确规定，但是从根本上讲，这些法律责任与会计师事务所所获得的经济利益完全不成正比。此外，会计师事务所的违规行为通常比较隐蔽，不太容易被相关机构发现。针对这种现象，相关单位可以通过以下措施对其进行改善：（1）政府应该从法律与经济两方面对违规单位进行制裁，使事务所与相关审计人员都承受非常高昂的代价；（2）注册会计师审计行为刑事追责困难的情况是由我国诉讼规则以及事务所组织结构等多方面共同决定的，因此，我国政府可以通过增加民事追偿制度的方式对相关违规行为进行惩罚，其具体惩罚金额应该远远大于相关单位由于违规行为所获得的经济效益。

8.完善相关法律制度

完善的法律制度环境能够避免会计师事务所钻法律空子行为的出现，近年来，很多审计造假事件都是由于法律法规不完善所导致的，因此相关单位应该采取以下措施对相关法律制度进行完善。（1）司法部门应该对审计人员责任判定方式、具体责任大小、参与舞弊程度等具体内容进行完善，进而加强法律法规的应用准确性[8]。（2）立法部门应该增加相应的民事责任条款，不仅要使相关责任人员承担相应的民事责任，还要让由于错误审计信息而遭受损失的外部信息使用者能够获得一定的经济补偿。

9.完善我国会计师事务所组织形式

小型会计师事务所在当前我国会计师事务所中所占的比重相当大，因此从法律方面对其组织形式进行完善具有相当重要的意义。其具体操作方式如下：（1）将2010年出台的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》进行完善，添加对于小型企业组织形式的建议；（2）成立专业的CPA责任鉴定委员会能够在一定程度上弥补特殊普通合伙制所存在无法确定评判标准的不足。

五、结语

纵观全文，近年来，随着我国资本市场规模的迅速发展，以及上市公司财务造假事件的频繁发生，使得审计质量控制问题成为整个学术界聚焦的热点，加强会计师事务所审计质量控制成为亟待解决的重要问题。根据本文的理论探讨，认定以下几种措施能够有效加强审计质量控制：完善人力资源结构、提高审计独立性、提升承接审计业务的谨慎性、完善审计质量控制制度、严抓项目质量控制复核、加强行业监管、提高处罚强度、完善相关法律制度、完善我国会计师事务所组织形式。希望本文的理论研究能够在一定程度上促进会计师事务所长远发展。