田 雨

（广州龙跃企业管理顾问有限公司上海分公司，上海 200120）

一、契约理论及内部控制概述

1.契约理论简述

所谓契约，主要是指在多方主体交易意愿一致的基础上，形成的交易合同或者是协议，主要作用是为主体在实际合作中的各项行为产生一定约束和保障作用。企业内部控制工作中涉及的契约，主要是指在制度层面上的契约，基于契约的角度开展企业内部控制工作，能够增强内部控制工作的效果，促使管理制度水平实现有效提升，进而保证企业维持良好的管理状态[1]。同时，现代契约理论主要是由不完全契约理论、委托代理理论、激励利益、关系理论以及交易费用理论共同构成，契约理论主要研究的是不同主体之间发生的经济行为，是一种关于合同各方在内容、关系、地位、方式等方面的相关理论。

2.内部控制的内涵和本质

企业内部控制工作，是从企业中各项经济活动的角度出发，研究与制定企业发展相关理念、措施的一种形式，这些理念和措施的制定，也是促使管理更加科学规范的重要基础[2]。企业中开展的内部控制工作，主要是为了促使企业管理工作能够变得更加完善，内部控制工作通过有效地对制度进行完善、对管理流程进行优化、对管理方法进行改进、对管理模式进行创新等方式，不断地对企业内部环境进行优化，真正改变企业在实际经营管理过程中体制上、机制上存在的各种问题。通过有效的内部控制还可以提升企业对于经营风险的预测和防范工作，加强各部门之间信息交流的质量和效率，有效地帮助企业规避各种风险。

按照企业中开展内部控制工作的实际内容来看，企业内部控制的本质，实际上就是一系列契约关系，这些复杂、合理的协议关系，能够促使企业中的股东、债权人、经营管理层、普通员工等，在实现义务和权利方面形成互相约束和牵制的关系[3]。同时，这种活动不管单向还是双向，其目的都是相同的，就是保证企业的经营管理流程能够更加优化、制度能够更加完善、管理能够更加到位，进而保证企业的经营成本能够有效降低。

二、契约视角下企业内部控制过程中存在的问题

1.结构不够合理

当前，我国各个企业在实际发展过程中存在着一种非常普遍的现象，就是从契约视角看，内部控制在治理结构上缺少合理性，严重影响了内部控制发挥出应有的作用和效果，影响了企业的发展。具体来说，结构不够合理的问题体现在以下几个方面：一是在企业内部控制工作中，对于内部控制的实际功能，企业并没有全方位地进行了解和分析，并且对于当前市场的变化情况、企业在市场中占据的地位和优势等，也没有及时地进行了解与研究[4]，这种情况造成企业内部控制工作不够合理，无法真正通过有效的内部控制来减少企业的经营成本；二是在制定内部控制制度的过程中，没有结合企业现有的管理制度，合理地展开制度研究和分析工作，造成制度与企业的实际管理情况不相符，无法有效地与企业管理工作融合在一起。

2.执行力度不佳

在契约背景下，企业开展的内部控制工作，需要加大工作的执行力度，保证各项制度都能够切实地落到实际工作中，具备较强的执行力，才能够真正为企业创造出更多的社会效益和经济效益。但是实际上，当前我国企业在制度执行力方面还存在一定的不足，具体体现在以下几个方面：一是企业没有及时地对制度条例进行合理制定，内部控制工作在制度上存在比较明显的缺失情况，造成控制效果不佳，无法真正发挥出应有的作用[5]；二是企业对于制度执行的监督和管理工作不够重视，加上缺少相关方面的专业人员，造成内部控制工作只是流于表面，起不到实质性的作用，无法发挥出促进企业发展的积极作用。

三、契约视角下强化企业内部控制的措施

1.完善治理结构

为了保证在契约视角下，企业能够通过合理有效的内部控制工作，完善管理体系，更新管理理念，促使企业实现更好的发展，当前最重要的就是要对企业内部控制治理结构进行有效完善，以此保证能够通过优化内部控制工作，创建出更加和谐、积极的企业氛围，保证企业上下都能够树立正确的意识，积极地参与到企业内部控制工作中。首先，企业需要加强董事会方面的建设工作。我国一些企业在发展过程中，存在着非常普遍的经营权、决策权相混淆的问题，并且一些企业中原有的董事会成员在素质和能力上都存在一定不足，严重影响了企业的发展。因此，针对企业中普遍存在的这一情况，需要通过有效地建设工作，确保董事会自身的权利、责任进行有效明确，并且通过不断提升其实际的综合能力和素养，促使企业内部相关决策工作能够更加有效地开展。例如，M企业在实际运行的过程中，针对与企业发展相关的关键性决策，部分董事会成员由于受到利益的驱使，做出了错误的选择。在这种情况下，企业中独立于董事会的相关内审部门，积极发挥出了作用，对董事会成员的表决情况、决策等实施内部审查，不仅保证了决策的有效性，同时也促使企业获得了更适合的发展机遇。其次，需要对企业中现有的监事会相关制度做进一步的完善。在企业的日常运行中，监事会有着不可替代的重要作用，其也是最高的监督部门，能够对企业的各项工作起到一定监督、制约的作用[6]。而在实际的内部控制工作中，监事会主要是对财务部门、董事会实际权力进行管理和监督。因此，在完善监事会制度的过程中，需要在确保监事会能够起到财务监督作用的同时，保证自身能够实现独立发展，对董事、管理层等开展合理有效的监督工作，以此保障能够通过发挥出自身具备的实际作用和价值，促使企业内部控制结构能够实现有效完善，为企业更加有效地开展管理工作提供支持。

2.加大执行力度

为了保证内部控制工作能够在企业中真正发挥出作用，为企业实现更好的发展、创造更多的利益提供支持，需要不断加大内部控制的执行力度，保证能够基于契约角度，真正有效地落实内部控制工作，完善管理体系，促使企业能够获得更加广阔的发展空间。首先，需要确保内部控制工作能够与时俱进，通过将具备创新特点的内部控制工作落到实际工作中，确保企业的发展也能够实现与时俱进。这就要求企业给予内部审计部门的相关人员一定权利，使其能够对企业内部各项活动、经营行为等进行有效的监督。同时，需要及时构建相应的制度和条例，最大限度地确保内部控制工作能够真正落实到实际工作中[7]。比如，对某企业来说，其在实际的运行过程中，发现在审批流程上存在一定的不足，经常出现遗漏审批环节等问题，为对工作流程进行有效规范，其将OA电子审批流程引入了企业内部控制体系中，不仅保证了各项工作的准确落实，而且也非常有效地提升了内部审批效率。其次，需要提升相关管理人员的监督和管理意识，使其能够充分认识到自身工作的重要作用，树立正确的工作态度，更好地完成本职工作，为内部控制工作的有效落实提供支持。最后，为了确保内部控制具备一定的可操作性、可行性，在设计和规划内部控制工作的过程中，需要与企业的实际发展形势、未来一段时间内的发展目标有效结合在一起，将其作为内部控制工作规划和开展的重要依据。这样才能够真正确保内部控制符合企业的发展情况，能够起到促使企业实现更好发展的积极作用。

3.强化风险管理

契约视角下的企业内部控制工作，风险管理是非常重要的一个组成部分，是内部控制工作中需要重点关注的问题之一。内部控制与风险管理存在比较明显的相似性特点，即想要实现内部控制的实际目标和风险管理具体目标，都需要企业中各个部门和人员积极地参与到工作中，同时，内部控制与风险管理，都会贯穿在企业的各个环节中。此外，这两项工作都是为了促进企业的发展，保证企业能够创造出更多的社会效益和经济效益。因此，为了保证内部控制工作能够更加有效地开展，需要通过强化风险管理工作，提升企业的风险意识，保证内部控制工作能够更加有效地开展。如可以在企业中建立财务共享中心，实现高效、快速、及时的信息共享之外，也可以保证能够实现对风险的有效控制和管理，保证内部控制工作的效果。首先，需要不断提升相关人员的风险管理意识，使其充分重视风险管理工作，真正对企业的各个生产、经营环节中存在的各种风险因素进行有效识别，通过合理的预防工作，避免风险出现，促使内部控制工作能够进一步实现完善[8]。其次，企业中的管理者和经营者，需要加强在风险管理方面的宣传工作，促使每个员工都能够认识到风险管理的重要性，帮助员工树立正确的风险管理、控制、预防意识。同时，还需要结合企业的具体发展情况，构建出对应的内部控制风险预警相关系统，为获得更加有效的内部控制成果提供一定支持。