【摘 要】 近年来，我国政府为鼓励企业大力开展科技创新活动，先后出台了一系列优惠政策，且优惠力度逐年加大，加强高新技术企业研发费用税前扣除体系研究，成为当前企业财务管理研究的重要课题。本文结合财政部、国家税务总局和科技部近期下发的有关文件规定，对当前加强企业研发费用税前扣除政策贯彻落实进行了研究探讨，为我国高新技术企业的纳税会计的实际应用提出一些自己的建议和措施。

【关键词】 高新企业 研發费用 税前扣除 研究探讨

一、高新技术企业研发费用税前扣除体系建立的必要性

1.有利于提高企业技术创新能力和竞争力

建立相应的管理体系，将解决国家鼓励企业加大技术开发经费投入创新优惠政策执行不理想主要问题一企业技术开发费核算混乱与项目管理不规范，有利于国家创新政策的落实。有利于提高企业技术创新能力和竞争力，同时提升企业技术开发经费核算理水平，并为企业创造巨大的经济效益。

2.有利于强化财务管理，使企业的精细化管理工作向更深的层次迈进

技术开发活动的多元性使财务费用科目增多，传统的管理模式证明，仅仅靠财务部门进行经费核算，往往是挂一漏千，已经不能全面地反映企业技术开发经费投入的真实面貌。因此，以企业技术创新为龙头，建立以科研开发、经菅考核、人力资源、设备仪器、财务核算等“五位一体”的管理体系，通过建立配套的管理机制，全面、正确、规范地反映在财务科目中，并依据企业核算的技术开发费，按照国家对企业技术创新的相关优惠政策，实施税前加计扣除企业所得税工作，使企业受益。

二、高新技术企业研发费用税前扣除体系的构建与实施

1.财务系统三维核算模式建立

在正确理解与认识研发费核算范围后，高新技术企业要对现有财务核算体系做相应的调整，并且建立三维核算体系，以便能够准确核算技术开发费。具体从以下三个步骤来调整：一是在财务系统中设置技术开发费核算科目与明细科目;二是在“技术开发费”科目下定义“部门核算”辅助核算项;三是在“技术开发费”科目下定义“专项核算”辅助核算项。

（1）会计科目的设置。《企业会计准则第6号-无形资产》中对研发支出费用进行了详细的说明。企业内部的研发项目支出，应按研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。企业在研究阶段发生的支出应于发生时计入当期损益。研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。

对于技术开发费用（研发支出）进行如表1所示科目设置：

（2）定义技术开发费发生的成本中心（部门结构）。部门机构设置在“辅助管理系统”的“系统菜单”的系统设置。各个部门名称录入在“辅助管理系统”的“部门核算”菜单下的部门目录设置。

（3）建立科研开发项目结构及清单。在u8财务系统“辅助管理”子系统下的“项目管理”功能中建立开发项目的结构体系，并建立起科研开发项目清单，实现开发部门、财务部门、生产部门、采购部门和其他业务部门共享同一项目结构体系。并对技术开发项目进行统一编码，方便管理和查找。

通过上述三个步骤的实施，在系统中建立起“会计科目一开发项目一部门”的三维网络结构核算体系，为技术开发费的核算、成本控制、创新的绩效评估建立了良好的控制体系结构。

2.技术开发项目立项管理

（1）技术开发项目立项的管理规范。每年10月由单位总工程师牵头，提出本单位下年度的技术开发项目立项书，由技术部组织专家委员会分专业进行审查遴选后，列入公司技术创新计划。

（2）对技改项目中计算开发费用的挖掘。该类项目的预算不是整个项目的全部预算，而是其中属于技术开发内容的费用支出预算。

（3）产学研联合开发的项目管理。作为产学研联合开发的项目一般为企业中的重点研究项日，而这些重点项目的研究将影响着企业的发展研究，研究的大多数是企业中共性的问题，这同一般性指导计划项目在管理上有所区别。因此，制定出台了企业《重大技术创新管理办法》，重点在资金上要给予扶持，人力、物力上要有保障，保证项目的按期、按既定目标完成。

（4）规范了项目立项前的项目管理。对于部分费用支出是属于技术开发项目，但是不能确定该项目是否立项。把这些活动归为“孵化项目”管理。如果后期论证准备立项时，把“孵化项目”核算下的费用结转到该项目下;如果后期经过论证不准备立项开展的项目，那么把前期发生的技术开发费用归在“孵亿项目”下。

（5）项目首席专家制度。技术创新项目实行首席专家制度。项目首席专家与公司签订技术开发合同，确定项目的标的、进度、技术水平、责任、奖惩等内容。在负责项目的技术活动的同时，负责项目技术开发费用的预算及项目实施过程中技术开发费用统筹管理工作。

（6）项目日常管理员。该管理员主要负责平时项目的费用支出界定与核算统计，同时负责每月或者季度的项目技术开发费支出的汇总上报工作。

（7）合理科学的立项任务书。立项任务书是继项目凋研报告后，确定要实施一个项目的重要技术资料，合理科学的编制立项任务书是项目成功的一半。一般包括两部分内容。一是项目研究的主要技术指标，包括为完成技术指标研究的技术路线、方法、达到的技术水平等;二是对项目实施中发生的费用进行科学合理预算，要按照界定的技术开发费范围逐项进行预算。

3技术开发项目预算管理

按照技术开发费界定的范围进行项目预算，是实现企业税前加计抵扣税最基础的工作。

（1）对企业开发费核算范围进行了界定（见表2）。

（2）建立了适合加计扣除工作的预算流程。第一步，确定年度开展的技术开发项目。第二步，项目负责人预算项目年度执行过程中需要的人工、采用研究机器清单以及其它的直接费用。第三步，各个单位科技项目管理人员或者财务人员把各个项目的公共费用以及其他直接费用预算到各个具体项目上。

（3）技术开发费各费用明细的预算。

①科研人工费。包括全职人员的人工费和非全职人员的人工费。全职人员中技术开发机构编制及人员工资、福利是在全部项目里面进行分摊的;技术开发项目全职人员人工费用分摊比例可以根据项目预算额大小为依据进行设置分摊比例，也可以用项目开展时间长短为依据进行设置分摊比例。

②科研仪器设备折旧。包括科研专用仪器设备折旧和非专用仪器设备折旧。其中，技术开发项目科研专用仪器设备折旧分摊比例可以根据项目预算额大小为依据进行设置分摊比例，也可以用项目开展时间长短为依据进行设置分摊比例。

③技术开发机构的管理费用。先确定研发组织机构范围，然后把各个相关部门上年度发生的部门管理费用进行汇总，确定科研机构办公费用比例，再根据项目开展时间来确定科研机构办公费用分摊比例，具体方法和折旧分摊一样。

④其他与项目相关的直接费用。其它的费用根据项目的实际需要进行合理科学的预算。

4.技术开发项目过程管理

（1）项目实施过程中的管理。

①项目监督。技术部门对技术项目建立档案，对项目的进度情况、技术经济指标、资金使用情况实施动态跟踪，各单位每季通过集团公司科技信息管理系统上报。

②建立项目跟踪管理制度。技术部门对鉴定的项目要建立跟踪管理，对项目的运行情况每半年向集团公司汇报一次

③项目实施过程中，因条件变化，可对项目进行调整或终止，调整项目应及时按程序进行立项和项目预算并报技术中心。终止项目要组织分析原因、写出报告报技术部门，技术部门组织专家进行评估确认后项目终止。

④为保证技术开发项目的顺利进行.财务部门必须按项目的进度和费用预算及时拨款，供应部门按项目计划保障设备、仪器及材料供应。

⑤技术开发项目实行检查验收制度，每半年由技术部门组织专家对各单位承担的项目完成情况进行抽查。

⑥项目完成后，由公司组织验收和评议。重大项目向上级申请组织技术鉴定。

（2）项目技术开发经费管理工作流程。

①科目设置。为适直技术开发费会计核算的需要，财务核算系统设置了四级科目的经费核算体系。四级科目为：研发支出→费用化支出（或资本化支出）→具体技术创新项目）→工资、材料费等明细科目。

②操作流程

材料：由施工单位出具领料单，项目负责人审查签字，经营考核办加盖项目专用章后到供应部领料。经营考核办将领料单分项目统计设台账，报财务部、技术科汇总统计、核算。

相关人员工资、劳务费：由项目所属专业及单位提供给人力资源部，由人力资源部门根据专业提供的人工情况分项目制作工资分析单，并将工资分析单盖章后交财务和技术部门统计、核算。

工资费用提取：财务部门根据人力资源部门提供工资单按规定提取、核算。

设备、设备租赁费、设备消耗电费、折旧费：又项目所属专业及单位机电科，由机电科根据专业提供的资料分项目整理、并填制汇总表，并将汇总表签字、盖章后交财务和技术部门统计、核算。

其他费用：项目责任人审查、签字，由经办人员将发票、收据等原始凭证交财务、技术部门统计，由财务部加盖项目专用章后报销。

以上各类报表、清单、原始凭证必须在每月28日前报技术、财务部门。每月由科技创新小组组织“管理小组”有关人员，进行项目进展情况及所发生费用统计、存档情况检查。对账、物、卡统计存档不齐全、不统一的专业部门及责任人按规定进行考核。

【参考文献】

[1] 蒋占华，黄阳.“研发费用加計扣除”政策执行不力的演化博弈仿真分析[A].，2013

[2] 梁锦洪.小微企业增值税及企业所得税税收筹划研究[D]. 广东商学院，2013

[3] 李蕾，陈旭东.“无形资产”研究开发费用的税收筹划及会计处理[A] ， 2012

作者简介：张义 ，1973- ，男，汉族，山西省运城市，总会计师，山西省晋城市山西金鼎高宝钻探有限责任公司