陆勇

[摘    要] 预算管理是企业内部控制的重要构成方式，很多企业在经营管理中结合全面预算管理获得了很好的成效，但是也呈现出一定的问题。全面预算管理在编制、执行和考核方面存在一定的局限性，文章分析全面预算管理在企业中应用存在的问题，并提出有效的措施，确保全面预算管理在企业中发挥更好的效果。

[关键词] 全面预算管理;平衡计分卡;企业财务管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 017

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）23- 0038- 03

1      引    言

全面预算管理在现代企业制度中是重要的构成部分，在企业内部管理环节中凭借业务资金信息的整合实现企业资源的优化配置，从而帮助企业实现战略目标，企业凭借全面预算管理的应用，能够有效地控制日常的經济活动，进行各个部门的有效调节。全面预算管理具有战略性特征，其结合企业内部与外部竞争来制定并完善。竞争战略目标凭借战略的计划监控与评价，调整企业中偏离标准化的战略目标。企业战略是企业发展方针制定与全面预算的整合，确保企业的各个环节都能得到有效的规范。全面预算管理具有全方位性特征，结合企业经济预算、市场预算和人员预算等方面，为企业相关的经济活动进行调整，反映企业生产和销售情况。全面预算管理作为企业的重要措施，在于完善企业的战略要求，实现资源的合理配置。

2      全面预算管理在企业应用中存在的问题

2.1   编制预算的方法存在问题

预算管理能够有效地限制过度生产，确保经营具有稳定性。在动荡的市场环境下，能够确保企业规避各类风险。在引入预算初期，人们无法预测可靠的数据，而且预算具有弹性。企业在推行全面预算管理初期存在很多不确定性因素，在滚动预算方法的应用过程中，计算方法存在不确定性，无法结合环境有效地规避各类风险，这类预算方法在我国应用不够乐观。以年度为周期的预算编制方法，在预算与财务周期的制定上不够一致，不利于企业抓住市场机会，与企业预算管理的初衷背离。随着市场经济的发展，企业所处的环境发生很大的变化，企业试图凭借全面预算管理的方式改进自身的核心竞争力，然而采用零基预算的方法也存在一定的局限性，零基预算编制占企业预算的30%，然而我国企业仍采用增量或减量预算编制，考虑一些非正常因素，在增量与减量的环节中存在很大的主观性，对预算的准确性产生很大的影响。

2.2   预算管理信息化技术应用存在问题

企业在全面预算管理应用过程中，其效率不高，尤其是预算本身准确性问题存在局限性。预算编制需要对大量的信息进行整合，结合财务信息、非财务信息、反馈信息等，这些信息凭借不同的部门和业务信息系统的应用获取，需要经过有效地加工，才能形成完善的预算管理体系。然而目前很多企业的预算管理还在用手工操作的方式，没有形成专门的计算机信息系统，在紧张的预算编制周期内，企业要花费大量的时间从不同的部门获取大量的信息。然而数据的质量低下，预算编制跟踪控制无法有效实施，差异分析工作不够顺利，导致预算管理工作效率低下、耗时长。预算工具在企业内部应用过程中，应适应企业经营环境的变化，其本身的技术优势才能得以发挥。然而技术方法无法得到推广与应用，随着预算技术手段的不断完善，其在预算领域内应用能够改进预算管理的灵活性和准确度，预算的实效性能够得到保障，然而全面预算管理的创新只是停留在技术层面，企业没有在思想上重视，预算工具性能的改善还无法有效解决企业全面预算管理的困境。

2.3   预算功能定位不准

企业在全面预算执行过程中各项操作过于严格，难以采用弹性预算的方式，也无法结合各类有效的应对机制，预算活动的权限意识强化了企业管理人员的利益观念。预算业绩评价和鼓励环节不够合理，不利于创新与风险的承担。预算编制过程中，企业对业务流程的了解不够，预算编制不适中，出现偏紧或偏松的问题，企业要么采用集权式的预算管理方式，对各个业务部门产生消极影响，降低工作效率，要么就采用分权式的管理方式，控制能力弱，预算难以发挥良好的效果。预算管理与人员工作中难以采用灵活的方式，预算目标作为业绩评价标准带来很多不良影响。预算强制性责任常常成为企业创新的障碍，预算作为业绩评价的指标，容易引导人们进入误区，工作人员为了完成预算目标，完善企业价值在预算环节中难以采用客观的方式，预算管理效果不佳。

2.4   全面预算管理发挥效果欠佳

企业在全面预算管理实施环节中缺乏科学的预算编制方式，预算编制环节中出现讨价还价的问题，与预算编制目标偏离。预算编制过程非常潦草，企业内部各个部门难以实现有效的沟通，信息系统不够完善，提供的预算数据难以真实地反映预算执行的目标，在现行预算环节中容易出现预算松弛等问题，预算决策功能在实际的应用中难以发挥较好的效果。

3      全面预算管理在企业中应用的措施

3.1   有效解决预算工具的问题

3.1.1   积极采用滚动预算和弹性预算等预算方法

滚动预算与人们的心理认知相符，能完善预算的精确性，企业在生产经营活动中要面对各类复杂的环境，在预算编制环节中，人们能对预算期内的影响进行有效的规避，在企业经营活动各方面找到影响因素，完善预测分析形成共识。然而随着中间环节的推移，预算会产生各种难以预料的变化，对预算的精确性产生很大的影响。此外，人们对未来客观事物的认识也存在一定的局限，存在一个由抽象到具体的过渡。滚动预算的应用能帮助人们有效克服预算的盲目性，使预算与实际相符。采用滚动预算能帮助企业完善管理人员的决策能力，滚动预算确保各级管理人员能对未来12个月甚至更长环节中间内的生产活动进行有效地布局，实现动态的把握，确保企业各项经营活动有条不紊地进行。在滚动预算实施后，能有效地防止外部环境变化对固定周期预算产生的影响。超越预算倡导者虽然主张放弃滚动运算，但是滚动预算的效果在企业内部能充分发挥，有条件的企业在全面预算管理环节中应实现细节化的预算管理，以季度、月度为周期实施滚动预算，并且制定中长期规划，确保企业战略有效实施。财务部门、销售部门组成预算工作机构，结合预算执行的结果及环节中获取的外部信息，以两个季度到四个季度的预算内容作为基准，完善预算的精确性。

企业也能结合弹性预算的方式，完善预算环境的适应能力。弹性预算也叫作变动预算或者滑动预算，在传统固定预算的基础上，以业务量和成本作为基准，按照预算预期可见的各类业务量，编制不同业务量水平的预算方式。弹性预算与固定预算存在很大的差异，其能使预算的使用领域更加宽泛，有效地防止实际预算环节中发生的各类变化，对各类预算的手续进行有效的修改，简化预算的流程。随着业务量的不断变化，收入和支出项目的变化也非常常见，因此采用弹性预算的编制方法能获得很好的效果。

3.1.2   积极推动预算管理信息化

企业在每年的预算编制中所耗费的环节时间非常长，长达数个月，部分企业对预算管理效果的评价并不主动，认为预算管理难以给企业带来实际的经济效益，现行的预算管理被人们认为是一项非常耗力的工作，对经营业绩的完善不那么明显。如今信息技术和网络通信技术高速发展，预算工具在不断革新。企业在全面预算管理环节中，应充分借助信息化技术，才能完善预算系统的潜力。企业集团应采用全面预算系统获得较好的效果，借助系统的应用，建立企业预算编制和分析的平台，将滚动预算、零基预算等编制方法应用在其中，按照业务流程完善预算编制的整体指导，建立业务系统与预算系统衔接。业务系统在处理业务环节中能自动化地对预算执行情况进行环节中的监控，企业借助全面预算管理系统的建立，不仅仅能完善成员的参与度，还能有效地缩短预算的周期。企业应积极推动全面预算管理信息化建设，从而使全面预算管理的实效性得到完善，建立标准化的机制。企业应将预算管理系统与会计核算系统融为一体，从而使各类系统互联互通，满足多类信息的传递，充分利用预算管理系统，完成在线数据分析与在线监测，实现各项职能的控制，有效地防止企业在生产与经营中存在不合理的行为。

3.2   有效解决预算使用过程中的问题

3.2.1   完善全面预算管理职能和管理学思想

企业的管理计划组织领导和控制都与全面预算管理存在明显的关系，都可以从不同的层面上扮演预算的决策。管理职能中，计划是一项最基本的职能，在管理的各项职能中计划起着导向作用，管理者在计划的引导中领导各方工作控制，为了确保组织的产出与计划不产生出入，有效的控制才可以形成完善的全面预算管理，否则就会给企业带来损失。在业绩考核中预算执行存在差异，不仅仅与预算执行结果有关，也与预算目标制定情况有关，如果预算编制中出现严重的不道德问题，预算质量低下，对预算控制的有效性产生很大的影响。计划是企业管理的基础，没有良好的计划管理者就没法完善有效的管理。

预算呈现出计划工具的特征，然而没法仅仅从控制工具的理念去分析。从本质角度来考虑，预算应结合企业在某一特定的时期的财务计划，一种以财务条件来表达各类广泛而协调的计划，可以与预算内容结合起来。全面预算管理在企业内部是一种综合计划，在规划工作中完善决策是规划的基础。计划是决策的延伸，那么发挥预算决策功能，才能体现全面预算管理的本质。企业应注重预算决策功能的发挥，追求决策的导向作用。全面预算管理的真实性体现在预算技术手段的应用，企业在全面预算管理中应有效地降低成本，在一定规模下完成内部交易。企业将未来遇见的内部交易与内部决策事项与预算编制结合起来，从而确保各个部门相互沟通与协调。当事项发生的时候，内部沟通与协调工作就会简单而有序。如果预算编制非常真实，内部交易和决策事项也可以按照要求完成，那么内部交易的成本就可以得到有效的控制。反之，如果预算编制中的内容存在虚假情况，许多业务活动与企业预期出入很大，遇到临时情况就改变原有的工作计划，那么内部交易的成本就会非常高。随着企业规模的不断拓展，经营者管理企业要融入很多新的理念，协调的内容也更加复杂。为了使内部交易和成本控制有序进行，有效地解决各类经营问题，全面预算管理应综合地反映企业内部的新情况，并提出应对之策，从而使预算具有真实性，确保全面预算管理的真实性，可以帮助企业降低内部交易成本，推动预算手段不断更新。

3.2.2   组织层面的协调

企业经营成功离不开战略流程与组织结构，然而预算只是企业战略中的具体表现之一，预算在内的任何单一管理都对企业的成功产生重要影响。无论预算与其他任何手段怎样整合，预算都应与其他政策结合，才能发挥各类业绩评价和激励的效果。一个企业的激励制度设计要独立于全面预算管理，但是全面预算管理的制定要与激励指标体系相融合。

3.2.3   充分考虑收益

预算管理需要具备充足的技术条件，才能使企业的战略目标更加清晰，充分借助全面预算管理中的数据来源和信息技术，用于企业的战略分析，进行会计调整。企业在全面预算管理中，应结合基础预算和平衡计分卡预算的方式。作为基础预算的优点在于可以对预算的流程进行完善的分析，为企业的经营决策提供更加准确的信息，丰富了成本管理效果，强化了部门之间的横向交流。为了获得更加广泛的成本信息，需要将成本动因的个数增加，这样势必会导致相关信息的收集成本增加。采用平衡计分卡，可以结合大量的业绩指标，对指标进行规划，如果企业的基础信息设施不够完善，那么平衡计分卡的实施也会存在局限性。因此，企业应完善技术层面的方针。

3.3   弱化控制功能定位，引入新的控制观念

现代企业管理控制系統建立后可以对个人业务进行调节，完成不同组织的需求，将预算业绩评价等融入其中，充分发挥管理的效果。

3.3.1   预算的业绩评价功能和激励功能由标杆管理方式代替

企业内部绩效评价环节应结合经验、同行业标准、时间序列标准和预算标准执行，各类评价还存在多个角度，不同角度的评价有各自的优点和缺点。因此，企业应结合自身的实际情况，选择预算的控制功能定位被削弱后，企业能够结合标杆法，对业绩目标值进行设计。标杆管理又叫作标管理或者基准管理，为企业所青睐。标杆管理在不断寻找同行业水平的基础上，对企业的经营能力进行完善，找出差距后，借鉴成功的经验，从而达到相应的标准。全面预算管理中引入标杆管理作为一种合适的业绩评价和激励机制，能够起到良好的效果，促进企业对经营和管理内容的预测，完善预算管理目标。结合行业情况制定完善的预算目标，找出预算执行中的偏差，改进全面预算管理的合理性。通过标杆管理能够找出预算企业与其他企业之间的差距，从而不断改进自身的经营管理理念，明确改进方向，标杆管理非常注重业绩的改善。结合环境的变化，对企业经营和发展环境预测与调整。

3.3.2   预算实施过程中采用“现实高于预算”的原则

全面预算管理本身应呈现出权威性，结合企业的各项经营活动，有效地解决各类矛盾。通过维护制度的刚性，本着实事求是的原则，才能找到平衡点，使管理更加有效。在全面预算管理中导致矛盾出现的原因主要为预算管理功能认识存在偏差，企业经营者对经营控制功能非常重视，但是忽视了全面预算管理，在费用项目管理时，如果列入预算，则能够有效地简化审批程序，在预算范围内改进支出的随意性。在支出时如果不研究其合理性，那么全面预算管理的审批流程就不够严格。企业全面预算管理中弱化预算的经营控制功能定位，并不意味着企业在经营过程中要忽视各项控制。完善的管理控制系统离不开业绩计量和管理，只是控制功能要结合管理工具。在全面预算管理工作中，要改变控制的观念与做法。经营环节中涉及的项目要具有高度的可行性，不一定完全采用预算作为基准，应获取新的信息，遵循相应的原则与程序，判断全面预算管理的可行性与重要性。在本着基于预算又高于预算的原则，当预算执行中存在出入，应分析其合理性和有效性，不必拘泥于预算本身。

3.4   建立合理的预算机构和监督体系

全面预算组织环节预算机构的建立应结合预算管理部门的工作角色，预算管理部门的重點在于制定预算决策、协调各项预算工作、制定预算方案、明确考核内容。在执行环节应通过逐级管理预算的方式，本着实事求是的原则，对各项支出进行汇总，逐级上报工作人员，对各类真实的情况做出相应的预算管理调整。要想确保全面预算管理工作的实效改善，企业各部门之间的协调能力要得到完善，企业内部每一个部门的分工都非常清晰，因此，各个部门之间应认识到自身工作的重要性，防止越权干预其他部门的事务。企业内部要强化预算管理工作的有序性，在下一次工作时应有针对性的联系相关部门。企业内部员工的工作态度不够积极，主要的原因在于监管机制单一。因此，在全面预算管理时要对财务部门的人员进行有效的管理，确保资金得到有效的流转，改进资金的使用效率。为了确保企业自身利益的完善，应建立完善的监督体系，企业要结合内部情况，与高层人士进行有效沟通，鼓励员工之间互相监督。

4      结    语

全面预算管理可以使企业的财务资源得到优化配置，提升企业的经济效益，节约成本。在市场经济高速发展的今天，企业应充分应用全面预算管理，实现全面的控制，进一步推动企业可持续发展。

主要参考文献

[1]邓歆岚.全面预算管理在企业推行过程中的困难和改进措施[J].商讯，2020（18）：103，105.

[2]张秋霞.探究材料管理在铁路工务全面预算管理中的重要性[J].中外企业家，2020（18）：66.