周广利

摘要：根据财税〔2016〕36号文，我国建筑业于2016年5月1日起全面试行“营改增”，对新开工非甲供材、非清包工项目实行11%税率，其他项目按不含税价征收3%的增值税。截至2019年4月1日，建筑业增值税税率进行了两次大的调整，税改对建筑业带来了很大的冲击力，促使建筑业必须进一步规范管理，从而达到降税、增利润、提升企业发展力的目的。

关键词：营改增；建筑业；财务管理；一般计税

引言

2016年5月1日，我国建筑业全面纳入“营改增”试点范围，由原来价内税的营业税变为价外税的增值税。“营改增”后建筑业财务管理的难度及细度不断加深，现就“营改增”实施三年后的财务管理经验进行探讨。

一、“营改增”对建筑业带来的影响

建筑业试行“营改增”后，规范化的管理可以最大化降低工程的经营风险、税务风险、实际税负，增加企业的利润、提升企业的发展力。从“营改增”试行三年来的情况看，建筑行业整体税负在下降，特别是设备及大型机械安装等进项税额占比较大的项目，工程实际税负普遍低于3%，甚至部分工程进项大于销项。

“营改增”对建筑业财务管理的影响也是空前的，税收政策的变化、利润影响因素的变化、加上税务稽查力度的不断加大，财务管理的难度较营业税时期有了质的提高。营业税期间财务管理的目标是降成本增利润，增值税期间财务管理的目标变为降税费、降成本、增利润。

二、“营改增”后建筑业财务及相关管理的优化

1.制定内控制度，奖罚分明

建筑业的内控制度涵盖工程质量、安全、生产、采购、财务等方面，最终以利润反应工程整体的管理水平。建筑业内控制度是对工程施工过程中每一个环节设定相应的管理制度和考核指标，具体包括合同、成本、税务、资金等管理，目的是争取经营风险、税务风险最低，达到资金运作效率、利润最高。

2016年5月1日以后承接的非清包工、非甲供材项目采用一般计税模式核算，一般计税项目中标后从施工合同的签订开始需要全体项目管理人员要有责任心、有创新性、有实干精神，特别是项目经理、结算、材料、财务等管理人员应在质量优先的前提下要做好税费筹划、采购、核算等工作。

分工明确、奖罚合理的内控制度能有效地提高各管理人员的工作积极性，促使大家团结一致，共同努力合理降税、增加利润，为企业积累更多的财富。

2.源头优化合同、加强税务筹划管理

建筑业最基本也是最重要的管理是对工程项目的过程控制。工程中标后，施工合同评审特别注意不含税造价、计税方式、收款和发票的约定事项，以及纳税义务发生时间、质保金收取、劳保统筹约定等条款。

施工合同签订后，基于工程的中标清单并结合工程可能遇见的变更情况等因素，编制工程项目成本策划，同时根据材料和劳务的市场价格做好税务筹划。税务筹划是整体工程的税费控制的一个重要过程，具体操作为：依据成本测算情况，对材料、劳务等进行排序，肯定会取得进项为13%税率的增值税专用发票的材料排第一，如鋼材、电缆等一般纳税人供给的材料；其次是专业分包部分，专业分包项选用一般纳税人，可取得9%进项抵扣；再次是部分可以选择税率的材料，这部分材料是指报价不一样的小规模纳税人和一般纳税人通过价格对比择综合最优；最后是劳务，如果前三类进项税额累计数与工程销项税额相近，劳务就可以签订清包工合同或者选择小规模纳税人。

一般计税项目选用供货商的原则是“综合采购成本最低，利润最大化”，即需选用“综合采购成本”最低的材料供货商。“综合采购成本”是指与采购相关的成本及税费支出的总和，包括计入采购成本的材料价款、运杂费，减去因可抵扣进项税和可抵扣进项税带来的城建税及教育附加税的减少。

税务筹划结果是签订内部采购合同的依据。材料人员在参与税务筹划过程中对材料供应商的询价环节即可选定供应商，采购合同签订时进行二次谈判，对部分材料采购价格再协商，争取质量最优，价格最低。财务人员积极与供应商沟通货款支付条款，尽量以银行承兑汇票方式支付，减少现金交易。

3.加强过程管理，降低税负

首先，严格监控工程收入和成本，配比进销项，收取的合法、合规进项发票及时在国税系统中认证，以备抵扣使用；其次，开具销项票要严格执行施工合同约定的收款事项，不能因为建设方或其他方因素虚开或多开销项票而导致当期税负增加，而且自行制造税务风险；第三，对于特殊业务如收取预收款时应根据财税〔2017〕58号文尽量和建设方谈判不开具增值税专用发票，只预交税款并开具收款收据，以减少因没有进项抵扣导致税负增加的可能性；第四，工程施工过程中，进行阶段性成本分析和税务分析，对实际成本和预算成本偏离、实际税负高于测算水平的情况要及时查找原因。

4.防范税务风险，减少税务风险带来的损失

防范税务风险也是财务管理的重中之重。一般计税项目办理进项业务一定要符合税法“四流一致”要求，即“合同、货物、发票、付款”流向一致，财务人员要根据实际业务进行职业判断，杜绝问题发票流入企业。目前来说接受虚开发票、失控发票对于建筑业带来的风险很大。

虚开发票是指与实际业务不相符的进项票。企业收到虚开发票有两种情况：第一是企业为了减少当期实际税负要求供应商虚开；第二是供应商为了逃避税务稽查（连续三个月以上进项大于销项未缴纳增值税，这三个月中有可能有违法情况）而故意给购货方多开具销项票。以上两种情况企业都是非善意接受人，如发生此类事件，相关责任人可能会被追责处罚或移交司法机关处理。

失控发票是指无法控制的发票，即指防伪税控企业因金税卡被盗而丢失其中未开具的发票，或丢失空白专用发票，以及被列为非正常户（含走逃户）的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。对于失控发票的管理企业可通过控制付款时间，采取分期付款，采用现金之外付款方式付款等措施，来防止被骗，避免或减少损失。增值税专用发票的认证也是抵扣联信息采集的过程，其数据需要整理后转入稽核系统，逐级上传进行稽核比对，受票方只能在开票后的次月或季度才能知道该发票是否为失控发票。而开具失控发票的销货方也正是要利用这个时间差，及早收回货款，溜之大吉。因此对于有异常状态的供货商，在与异地新客户短时间内开展业务时，应该避免以现金方式付款，可以通过银行结算或是分期付款，避免一次性全额付款，尽量将货款延至后一个月支付，以达到降低税务风险的目的。？

税务风险影响企业的声誉，甚至会威胁企业的生存。防控虚假发票、问题发票流入企业是减少税务问题给企业带来风险的必要措施。

5.加强资金管理，提高资金使用率

“营改增”后，行业竞争更加激烈，面对不断变化的新形势，建筑业急需最快回收工程款的基础上，合理筹措并高效使用资金，可以从以下几方面考虑：第一，集团公司计划财务部对下属公司资金收支严格监管，通过对施工合同及建设方情况的了解，制定项目资金收支目标责任书，要求资金要保证生产、费用上交、利润留存。第二，企业应树立需要与节约兼顾的基本原则，编制较实际和较详细的资金使用计划单，在保证正常生产经营需要的前提下，将暂时性多余资金由集团公司统一调配，部分用于支援需要资金的项目，部分通过制定合理的投资方案进行投资，提高资金使用效益。第三，针对PPP项目的不断增多，企业应根据生产需要，结合资金使用成本和自有资金情况，制定外部筹资方案，通过贷款、融资、引进外资、发行债券等途径增加可利用资金。第四，集团公司应不断提高集中采购平台利用率，对于大宗材料进行集中招标，在保证货物质量的前提下，以量压价，节约资金。这里特别指出应分区域进行集中招标，分项目与中标单位签订货物供给合同。第五，利用银行授信，将各类保证金业务以保函形式替代，既减少货币资金的使用又降低经营风险，另外以承兑汇票作为货物等的结算方式，也能增加货币资金的流动性。第六，工程項目对于变更签证收入应积极与建设方协商，尽早、尽可能收回该部分款项。第七，多种方式回收拖欠工程款，对于长期拒付工程款的工程，需要与建设方谈判债务重组或资产抵债，最快回收工程款或等额资产。第八，避免因拖欠货款导致经济纠纷，如因建设方或其他原因导致的长期未付货款，可采取债务重组方式进行协商，如果因逾期货款而导致诉讼案件发生，工程项目应积极配合要求撤诉并支付货款，规避因败诉需支付额外费用。

6.积极学习，培养新型财务人员

国家对建筑业出台的系列税改政策无疑是想要降低行业税负，建筑业想要在每次税改中受益最大就必须一次次提升管理水平。财务管理是企业管理的重要组成部分，“营改增”后培养新型财务人员对企业的发展很重要。合格的财务人员必须做到：第一，懂预算、能看懂成本策划、会编制税务测算资料；第二，懂税法、会运用最新税务知识合法避税；第三，能正确核算项目利润，施工期间随时监控项目收支情况，出现问题及时预警项目部并提出合理化建议。

三、结语

综上所述，“营改增”政策的推行给建筑业财务管理工作带来很大的难度，建筑业财务管理要不断转化思路、创新理念、适时制定应对措施，充分利用“营改增”政策给企业创造更高利润。■

参考文献：

[1]王志华.施工企业“营改增”财务管理应对措施解析[J].中外交流，2018（7）.

[2]李海波.基于“营改增”的施工企业财务管理中的税务筹划[J].现代经济信息，2016（21）.