尤芳

摘要：文章根据近年高校收费出现的相关案例，剖析收费中存在的漏洞，探索解决的途径。主要从学生学杂费和其他各种收费这两方面，按照内部控制要求，分别从源头、票据、系统安全、业务流程、收费方式等进行了解读，旨在合理保证收费的真实、准确和完整，减少差错和舞弊。

关键词：高校收费；内部控制；票据；管理

一、案件回放

案例一：唐某原是某职业技术学院财务处收费会计。2007年至2011年期间，唐某在收取学生以现金方式缴纳学杂费时，多次将学生缴款的正常票据私自作废并补开小额票据，化大为小，贪污差额学杂费；将一部分学生的就读信息修改为退学或者故意漏输学生信息，化有为无，贪污全额学杂费。唐某利用上述手法作案88次，共贪污学杂费39.76万元。

案例二：刘某原是某职业技术学院教师兼现金会计，检察院调取其在担任现金会计期间的账册时，发现入账金额与票据金额基本没有相符的，甚至整本记账凭证和票据遗失刘某也“不知道”。经讯问，刘某交代，其收来的学生学费除少部分上缴财政账户外，剩下的都被放进自己口袋，家庭开支、个人消费都从中支出，相关票据也胡乱塞在抽屉里，因此，到底侵吞了多少学费刘某自己也说不清楚。

类似这样贪污犯罪的报道屡见不鲜，其“成功”的关键原因之一是部分学校收费管理存在严重漏洞，收费全过程控制形同虚设。

二、操作路径

收费是高校财务工作的一项重要内容，但由于财务部门人员编制少，有的高校没有设置专门的收费科室，只配备一名工作人员负责全校的收费管理工作，开票、收款、记账及各类统计都由一人完成，无法做到不相容岗位相互牵制，没有形成收费全过程控制来有效防范差错和犯罪行为发生。

如何在现有条件下，有效强化高校收费内部控制，堵住案例中出现的漏洞，笔者从学杂费收取和其他费用收取两个方面，提出具体操作路径，与大家交流共享。

1.学杂费收取的内部控制

目前大多数高校常规学杂费收取均通过计算机收费系统完成，所以要充分发挥和利用好收费系统实时、准确、快捷的功能，重点做好对学生所在专业、学籍管理，尤其是相关变动信息的通畅，从而确保学生应收款的动态正确。再加上日常的票据稽查、收费与财务系统的数据核对等措施，就能有效防范差错和犯罪的发生。

（1）设立应收科目，从源头控制收费的完整性

由于高校是收付实现制的核算方法，只反映实际收到的收费收入，对应收、已收、欠收等，收费系统中的数据与财务账册数据实现不了核对印证，一旦恶意篡改了收费系统中的数据，很难及时发现，就容易形成财务管理上的漏洞。而学杂费收入是高校最主要的收入来源，随时掌握真实、准确的应收、已收、欠收数，既能客观反映学校全年的收入状况，又能及时催缴欠费，确保资金回笼。因此，建议对学生收费采用权责发生制的核算方法，通过“应收款”进行学生收费的核算与控制。

具体操作方法：

①根据收费许可证上的收费项目和标准，确定新学年学生的收费标准等收费基础资料，并由多方确认审定。

②主管收费的会计根据实际学生人数和收费标准，统计核实学生每学年各项收费应收款总额表，交收费员用于收费，同时作为财务账册设置的应收款明细的依据。

③遇到变动需要调整应收款款时，须由教务处和主管收费会计签批方可调整，如涉及学籍变动、宿舍管理部门涉及宿舍变动等，都要有相应的签批流程，不得随意调整。

④每月末，应由收费员之外的人员核对财务账册中的“应收、实收、欠收”与收费系统中的数据，如有差异，应仔细分析，认真查找。

具体账务处理：

新学年开始前，根据核实的数据进行账务处理：借：应收账款—应收学费；借：应收账款—应收代办费；贷：应收账款—学杂费。收到学生学费时：借：银行存款；贷：应缴财政专户款-学费。同时：借：应收账款—学杂费；贷：应收账款—应收学费。学生情况发生变化时，根据审核变动表，在账册和收费系统中同步调整应收账款的数字。

这样进行会计核算的好处，是可以将财务账册与收费系统中的数据随时核对。既能实时掌握学生收费动向，又能最大限度地减少收费系统数据被人为篡改，保证资金安全。

（2）设置票据岗位，强管理确保收费的准确性

指定专人负责票据管理工作，严格执行票据的领用和核销制度，经常性地检查收费票据的管理情况。

①票据专管员可随机从收费系统中进行抽查，重点查看中间是否有断号情况，如有则须查明原因并及时处理。

②使用完的票据在缴销时，票据专管员应复核票据金额和份数，确保开票金额与账面金额相符，作废份数是否与填报一致。

③在凭证复核中，重点关注从收费系统中打印的收费日报表，与所附收据记账联是否一一对应，以最大限度保证每日系统开票金额与实际进账金额相符。

（3）完善查询功能，用网络控制收费的及时性

由于高校学杂费的收取，不僅要应对不同层次、不同专业的不同学费标准情况，而且还要处理调换宿舍、退学、复学、转专业和国家助学贷款抵学费代收费等问题，一旦学生信息传递不准，极易造成应收款设置错误，出现漏收、少收学生费用或多设应收款。学校可以在信息化网络平台中，根据需要公开信息，使校领导、学工处、院系领导、辅导员以及学生能做到随时查询、掌握学生缴费情况，及时发现问题并督促改正，对收费管理起到监督作用，实现收费系统效用的最大化。

2.其他收费项目的内部控制

高校除了收取学杂费外，由于业务不断发展，收费项目越来越多，如学生各类考级、专业证书考取等代收费，教师课题研究经费，培训收费，对在校生提供相关服务收费，捐赠，学校租赁、校办企业等相关收费。多样化的费用项目，主管部门要求使用的票据也各不相同。目前高校行政事业性收费票据主要从财政部门申领，类型分别有收费收据、结算票据、捐赠收据。这三种票据均通过手工开具，如管理不善，极易出现违法违规行为。

（1）规范日常管理，及时回笼资金

每笔需要手工开具收据的收费，凡柜面交易的（汇款除外），均需要由缴款部门开出缴款通知书，列明缴款部门、收费项目、数量、标准、金额，由部门负责人和报账员签字，收费会计凭缴款通知书所列内容收费，将收费收据交缴款人，同时在缴款通知书回执联盖收讫章，交开出缴款通知书的部门留存，以便对方按期与财务核验缴款数额。

缴款通知书记录该款项入账时间、入账金额，能够起到财务部门与缴款部门之间相互牵制的作用，能够约束收费会计，防范收费会计私自修改票据金额、私自购买非法收据、收入不入账等违法行为。

日常收费工作一般由财务部门负责完成，如因业务需要，有些部门需要代收费的，票据专管员应实时了解其收费情况，及时督促其到财务部门结账。结账时，收费会计要核对所收款项是否与缴销的票据、缴款通知书上所列金额一致。工作中发现，有些部门经办人员在多次收取费用后，没有将所收现金及时交财务部门，而是将现金用个人账户存入银行。这种现象可能造成资金在外沉淀，影响学校资金安全。

（2）完善业务流程，强化过程控制

票据专管员要按票据种类分类设置票据购领销登记簿，详细记载票据的购买、领用、缴销情况。

①各院系及部门需要使用票据时，到财务处办理申领手续，填写领用部门、领用人、票据种类、票据数量、收费标准，交部门负责人签字。

②票据专管员发放收据，需要对票据的使用范围、收费项目及标准等内容进行审核后，方可凭完备的申领手续办理，并遵循前票不清，后票不发的原则。同时，票据专管员应培训、指导报账员具体开具票据的操作方法和使用规范，避免出现违规现象。

③票据缴销时，收费会计要逐本核验，重点检查所收款项是否及时足额交到财务部门、票据填写内容是否规范。

（3）跟踪逐笔资金，杜绝人为差错

收费会计按月记账后，由票据专管员按照收费会计已登记的凭证后面所附的原始凭证（记账联），顺序登记每笔记账联的号码和金额，同时注明所记录的凭证号，利用Excel表的排序和计算功能，将票据归类。依据该月缴销的存根联，与录入的记账联核对，看金额是否一致，缺号的原因是否是作废或未收款。此方法简便宜行，能够合理预防差错。具体格式见表1。

（4）更新收费方式，减少现金收费

尽可能使用POS机、转账或银行卡代扣方式收费，这样既能提高收费工作效率，如出现差错也方便查找。同时这些方式所收资金是直接转入学校账户，预防了现金交易所带来的公款侵吞、挪用等风险。

（5）健全管理制度，防范舞弊風险

高校应重视此项工作，审计、纪检等部门不定期对财务处管理的票据和收费系统进行抽查，也可以每年规定一个时间对票据的购、领、销进行彻底盘点，了解财务票据管理，以及收费管理上的效果和存在问题，做到发现问题及时解决。这样在发现问题中找到管理漏洞，进而不断改进管理，完善内控制度，增强管理水平，防范舞弊风险，保证国有资产安全。■

参考文献：

[1]杨敏.加强高校收费管理？完善内部控制制度[J].商业经济，2010（8）.