付天一 高鹤

摘要：审计风险管理是会计师事务所的一项重要工作内容，但由于现阶段存在审计制度不完善、审计人员专业能力限制、审计收费乱象以及审计手段方法不足等因素所限，对会计师事务所审计风险的规避带来诸多不利影响。应不断完善其管理制度，并提高相关人员的工作素养与会计师事务所独立性，构建完善的监督管理体系，更好地加强提高会计师事务所在审计风险之中的管理以促进其行业的迅猛发展。

关键词：会计师事务所；审计风险；管理与控制；改进措施

引言

随着社会经济的发展，会计审计工作逐渐深受许多企业所重视，这是因为在大型企业中所要形成的财务问题都要交付给审计去做，而审计的人员拥有一定国家所委托资质，并且在其中扮演着一个企业经济监督者的角色，对企业的经营管理以及经济效益有着非常重要的帮助作用。但在审计过程中，由于会面临种种不良因素，导致审计工作的困难重重。对此，研究审计工作所存在的审计风险并提出对应的改进措施，就显得十分有必要了。

一、会计师事务所审计风险管理的基本内容

1.审计风险的识别

在会计师事务所的审计风险管理当中，对于审计风险的识别，是最为基本的内容，要知道，审计风险通常都是潜在、无形中的威胁，只有将审计风险识别出来，才能够根据这些风险的内容与要求来采取针对性的解决对策。对此，在市场当中，审计风险常以三种形式存在，其一便是审计环境的风险，出现审计环境的风险，无外乎就是法律责任的风险以及会计师事务所管理体制的风险，所谓法律责任的风险其实指的就是审计人员在审计过程当中的法律责任一直会不断随着所审计的内容当中所承担的责任变大而变大，而在管理体制风险当中，由于部分审计人员在体制内会形成一种不良作风，导致审计工作在无形当中会面临失败且要负担起一定的经济责任；其二便是审计项目的风险，众所周知，在审计工作当中，其实就是要对财务报表内容作出对应的审计，在审计过程当中，审计人员要根据报表内容来发表适当的审计意见，但是如果在财务报表内容当中所存在的问题比较大，同时审计人员对这些问题的审计意见又有失偏颇，这时候审计人员在其中就会出现一定的审计项目风险；其三便是客户经营风险，其实这一点非常好理解，在法律当中，有一种责任叫作连带责任，如果审计工作所对应的项目客户在工作经营当中如果出现经营失败的惨象，审计人员就会面临一定的连带责任的审计风险，这就是审计项目风险。

2.审计风险的估算

审计风险种类较多，因此，在实际的审计工作当中，如果对于审计风险的种类已经有所确定，这时候就要对对应的审计风险来进行估算，利用概率学以及数理论来估算在这其中的审计风险有多大可能会出现。但是在实际的审计工作当中，审计风险的存在，是受到多方面因素所影响，而审计人员就要对这种审计风险能够及时且准确地进行发生可能性大小估算。

3.审计风险的评价

审计风险在进行预测与估算之后，会计师事务所就要对审计风险进行评价，这种评价代表着审计风险能否在会计师事务所力所能及的承受范围内，这种评价在其中显得非常有必要，如果真的面临的审计风险超出这个可承受范围，会计师事务所就要对这些风险来采取一定的改善手段降低其审计风险，让这种审计风险真正能够在可承受的范围之内，因此，会计师事务所对于审计风险的评价，必须要将对审计风险的识别和估算为前提，才能够准确地评价并采取对应的改善手段进行处理。

4.审计风险的防范

对于审计风险的防范，在审计风险管理当中是最后的环节，也是最为重要的环节，审计风险的防范手段取决于对于审计风险的识别、估算以及评价之后，才能够采取对应的防范手段，对此，在审计风险的防范手段中，通常有两种类型的防范手段，其一便是对于审计风险的控制性防范，控制性防范就是对于所存在的审计风险来进行整体分析，再根据这些风险所产生的原因以及各种因素条件来进行控制，改善这些原因或者因素条件，达到控制审计风险的防范目的，同时能够避免审计风险的发生；其二便是财务性防范，什么叫财务性防范呢，其实指的是在会计师事务所对于审计风险达到无法控制的前提下，通过采取风险融资的形式来进行财务性防范，这样也可以将其中的审计风险减至最小，这是一种特殊控制手段，但是在市场当中，对于财务性防范手段，通常会与控制性防范手段进行联合应用，从而对于审计风险进行科学、规范化的管理。

二、会计师事务所风险管理面临的问题分析

1.审计工作管理制度尚缺

从许多中小型会计师事务所的管理制度看来，许多仍旧存在审计工作管理制度尚缺的弊病，而管理制度对于审计来讲，有着严格规范的约束管理作用，但是在实际的应用当中，存在诸多不如意之处，部分会计师事务所的审计组织形式往往不够合理，同时也因为我国相较于国外的会计师事务所，其发展周期比较少，所以在组织形式当中，远远没有国外的会计师事务所要发达，并且我国绝大多数的会计师事务所皆是有限责任制的体制，如果一旦真的面临审计当中的经济纠纷，其影响直接与其体制所一损俱损，这样不仅对其事务所造成一定的经济负担，也同样影响其在市场中的审计地位以及在许多企业当中的印象，使其在审计工作当中会直接受到审计风险所影响。

2.审计人员专业能力较差

专业能力对于审计工作来讲，是十分重要的。如果一个审计人员，在审计技能知识以及理论当中非常饱满，并且顺利通过了会计师考试，但是仍舊不能够审计重大性审计工作，而是要不断从简单的审计工作当中一步一步地积累相关的实践经验，才能够更好地开展审计工作。但是其实很多时候，由于审计人员出现专业能力较差或者实践经验不足的现象，导致审计工作出现的风险也会有所增加。显然，由于我国人口众多，其注册会计师的人口数量也非常之多，但是真正能够拥有较高的职业敏锐度，并且在审计工作当中有着能够显著将未知的风险或者即将要出现的问题能够及时排查并改善的会计师人数并不多，同时一部分注册会计师在审计工作当中由于一些私利的缘故，导致其在工作中出现一种很严重的腐败现象，使得整体的审计风险逐渐出现暴露，这同时也是业内的一种较为严重的问题。

3.审计收费出现弊病现象

众所周知，审计工作近些年来出现异常火爆的市场局面，并且同时存在一定的恶性竞争现象，这种恶性竞争出现在降低审计收费等问题。由于审计收费有所降低，事务所所要采取的审计成本就会因此而降低，从而导致出现审计流程简化或者审计所利用的时间出现严重的缩水，使得审计工作开始出现一定的风险。会计师事务所在其审计业务的开展之中避免不了与许多企业客户形成交易关系，但在此时许多会计师事务所会逐渐形成一种较为顽固的经济关系，导致会计师事务所在运营过程中的独立性显然越来越差，同时也由于我国会计师事务所这项工作与业务不断如雨后春笋一般接连再三地崛起，导致其审计市场会出现一定的竞争氛围，所以部分事务所为了能够在此竞争当中赢得几分先机，便从审计费用中直接下调，导致审计风险在其中不断出现。

4.审计手段与方法存在缺陷

从现阶段的审计工作来看，许多会计师事务所对于审计工作所采取的审计手段与方法普遍存在的缺陷，这是因为这些会计师事务所均以风险导向审计的手段来进行审计，这种方法在审计过程当中，通常以抽样审计为基本方法，就科学上来讲，抽样审计这种方法本来就无形当中存在一种潜在风险，再加上许多会计师事务所面临着审计收费出现弊病的现象，导致审计成本的故意而为之的降低，？使得抽样审计的方法在抽样当中显著出现可信度与代表性严重缺失的现象，使得审计风险又进一步增大。这种现象并不是个别现象的存在，而是一种普遍性的存在，使得在实际的审计工作当中，存在的风险一直是不可忽视的问题之一。

三、提高会计师事务所风险管理水平的对策建议

1.完善良好的审计管理制度

为了减少在审计工作当中因为制度尚缺而引起一系列的审计风险问题，就要在法律体系当中进行完善，并且不断根据现有的法律体系来改进所存在的弊病；除此以外，会计师事务所要根据审计管理工作来不断将其管理制度进行补充与完善，正所谓无规矩不成方圆，完善其审计工作的管理制度，就是建立一个良好的审计大环境这一大前提。

2.加强审计人员的专业能力与实践经验

审计工作是一项复杂且具有十足专业性的工作，对此，会计师事务所要根据现有的审计人员所出现专业能力不足或者实践经验较差的现象，对其进行充分的管理教育，并且提高每一位审计人员的专业知识以及能力；对于审计人员存在实践经验较差的问题，要不断将一些风险较小的审计工作交给其进行实践工作，提高每一位审计人员的实践经验。

3.提高会计师事务所的独立性

在会计师事务所进行审计工作过程当中，首先，必须要严格禁止向被审计的单位提供与审计工作产生严重冲突的相关业务内容，同时要确保审计事务所不会受到外来影响因素所打断影响审计工作的开展，比如同行业的会计师事务所在恶性竞争中所带来的负面影响，其中，审计事务所可以在不影响现有的审计工作前期下开展对其他企业提供对应的会计咨询服务；其次，必须要严格禁止政府部门参与审计市场，政府部门所存在的关键之处是主导市场的正常发展与经济的宏观调控，如果政府部门伸入审计市场之中，会很容易引起审计工作的风险，必须要确保政府部门严格进入审计市场，影响市场平衡。

4.建立审计工作的监督管理体系

审计工作的质量是关系到审计工作成功与否的关键所在，对于在实际审计工作当中因为存在一定的质量问题而导致审计风险的增加，会计师事务所不仅要不断将审计工作人员的风险意识与质量意识进行有效的提高，还要建立一定的监督管理体系，比如说两家会计师事务所来实行共同监督与复核审计，从而真正帮助每一位会计师事务所的审计工作质量得到有效的提升。

审计工作作为会计师事务所的主营业务，其质量要求以及风险成为每一个会计师事务所所应当重视的问题。对此，根据现阶段的审计工作当中所面临的各种审计风险，及时有效地将其进行排查，并且针对所存在的风险来制定相应的改进措施，对于会计师事务所审计工作质量的提高以及审计风险的控制，具有非常重要的意义。■

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作者简介：付天一（1995-），女，汉族，吉林榆树人，本科，主要从事资本运营与财务管理研究。

高 鹤（1980-），满族，吉林梅河口人，副教授，硕士生导师，经济学博士。