李四海 欧冬妮

【提  要】会计作为商业语言，能够将PPP项目中复杂的交易用会计语言表达出来，以会计信息的形式呈现在财务报表上，反映项目的进度、收益与风险，为财务报表使用者提供真实可靠的信息。而PPP项目由于自身的复杂性、企业会计准则的不完善、社会资本方存在自身利益诉求以及缺乏相应的PPP项目会计信息披露指引，对不同参与方在资产确认、收入确认方式和成本费用分摊等方面的会计处理缺乏相应的规范与标准，导致存在不同的会计处理，影响了会计信息的可靠性与可比性。本文以社会资本方东方园林作为研究对象，分析其PPP模式下对合并范围的选择，探讨会计处理与实际经济业务之间的差异以及这种差异产生的经济后果，包括项目现金流流向和资产体现出的价值与实际业务不符、会计信息的可比性与可靠性均降低、项目信息完整性较低等，提醒投资者关注这种选择产生的经济后果，以期为提升会计信息质量，改进现有PPP模式下会计处理与信息披露提供相关政策建议。

【关键词】  PPP模式;合并范围;会计信息失真;经济后果

公共基础设施作为能够满足公众和企业需求的产品，在国民经济中占据着重要地位，对经济增长有着重要作用。长期以来，公共基础设施由政府全额出资建设，但随着需求量的增加，仅靠政府财政资金很难满足大量公共服务的需求。另外，由政府自行出资建设、营运和管理，在增加政府负担的同时，也相应产生了效率低下、腐败等问题。……