周敏李 袁秋月 陈 玫

随着新时代的到来，我国农业企业和农业产业化经营组织得到了蓬勃发展，但农业企业集团的组建和发展仍处于薄弱环节，想要增强中国农业市场竞争力，需要建设以实力雄厚的企业为核心、以产权为纽带的农业企业集团，然而，农业企业集团化也意味着管理成本和管理难度的增加。内部审计作为企业管理体系的关键环节之一，对于提升其管理价值最大化具有不言而喻的理论价值和实践意义。本文将对内部审计管理的内容和农业企业集团的特征分别加以诠释，在此基础上，对农业企业集团内部审计管理的特点进行分析，探讨其内部审计管理存在的问题和原因，结合分析结果为农业企业集团内部审计管理提出改进建议。

一、内部审计管理概述

（一）内部审计管理的内容

内部审计管理主要分为内部审计行政管理和内部审计业务管理，而内部审计的行政管理和业务管理又分别包括三个方面的内容。内部审计行政管理包括内部审计主体管理、内部审计机构管理和内部审计成本管理，内部审计业务管理包括内部审计计划管理、内部审计质量及风险管理和内部审计信息管理。

（二）农业企业集团内部审计管理的特征

农业企业集团作为一种新型的经济组织形式，其组织结构层次多、内部产权关系复杂、经营多样化，因此，农业企业集团内部审计将面临更大的挑战。

1.对内部审计人员队伍综合性要求高。农业企业集团内部组织架构繁琐，产权关系复杂，这对内部审计人员的专业性提出了更高的要求，除了传统的财会、审计专业知识外，金融、管理、财政等方面的知识技能，对于加强集团内部审计人员胜任能力具有十分重要的作用。在许多农业企业集团中，往往通过吸收非审计专业背景员工到审计队伍中来，再对其以专业审计培训，提高内部审计人员队伍综合性。

2.内部审计机构设置体现出集中化的特征。由于跨区域跨国家的经营在农业企业集团当中十分普遍，加之对分公司、子公司和其他分支机构开展内部审计的频率相对较低，所以出于成本效益原则的考虑，农业企业集团内部审计机构主要集中设置于集团总部。即使部分分支机构因其特殊性而设有审计机构，也多采取以集团公司审计业务与人员组织为主导、以子公司内部审计自身审计为基础的集中管理模式。

3.高度依赖信息系统。随着互联网技术的发展，传统的人工审计已无法满足农业企业集团业务发展对内部审计的需要。大多数公司形成了“制度控制+计算机控制”的管理模式，信息技术已成为企业集团风险管理和内部控制的重要组成部分，成为现代企事业组织赖以生存和发展的基础。这也意味着内部审计所需的信息、证据都存在于信息系统之中，离开了信息系统，内部审计工作几乎寸步难行。

4.将目标一致性作为重要的审计评价标准。内部审计部门具有一定的权威性和独立性，它能够在一定的范围内具有较高的公正性和客观性。因此，内部审计具备了经济评价作用。但正因为集团中各成员企业具有相对独立性，其预算、决策、方案制定等行为可能有利于自身但与整个农业企业集团目标相悖。因此农业企业集团内部审计在履行经济评价职能时，特别强调被审计对象经营管理活动总体与企业目标一致性。

二、内部审计管理存在的主要问题

自2008年颁布《企业内部控制基本规范》以来，农业企业集团内部审计取得了显著成果，但集团企业在现阶段因发展速度快且集团内部关系繁杂，农业企业集团的内部审计管理仍面临诸多问题。

（一）内部审计力量提升与农业企业集团的多元化发展不匹配

农业企业集团由于经营领域复杂多样，内部增长点多，具有持续扩张性，但农业企业集团内部审计力量往往却是相对稳定、稳中有升的发展态势，因此，出现了内部审计力量的提升与农业企业集团的多元化发展不匹配的问题。一方面，农业企业集团内部审计人员规模的扩张速度滞后于集团整体扩张速度。农业企业集团业务遍布国内甚至海外，而该集团内部审计力量主要集中于集团总部，所以，面对集团持续发展扩张而产生的对内部审计新需求，许多农业企业集团内部审计部门陷入了人手短缺、工作超负荷的窘境。另一方面，农业企业集团向新业务领域发展时，内部审计专业知识更新跟不上发展的脚步。该领域对从业人员知识体系的要求是综合的，而由会计和审计专业人员构成的审计人员结构并不适用于企业集团内部审计。审计部门老员工对新理念、新方法的接受能力相对不足，使得内审职能远远不能满足企业发展要求。

（二）内部审计对农业企业集团独立运作分部的影响有限

农业企业集团内各分部受产权关系、联结方式等因素的影响，与集团总部联系紧密程度不同，存在一定的独立性，甚至一些分部是高度独立的。此外，集团在管理具有重要战略意义或良好发展前景的业务和产品时，往往会刻意赋予负责此类业务和产品的分部高度的独立性，以适应集团业务发展。所以当集团主导的内部审计工作涉及集团内高度独立分部时，所建立的内部审计模式与其组织机构不相适宜，集团内部审计的作用不能得到有效发挥。平时管理层多重视经济效益与财务管理，而忽视内部审计的重要性，导致内部审计工作开展的时效性较低，可能会引起企业集团与下属企业信息不对称。这不仅削弱了内部审计的作用，甚至由于内部审计的监督和制约职能，有时会与企业内一些部门或管理者私人利益产生冲突，导致内部审计部门处于一个被排挤的尴尬境地。

（三）“信息孤岛”影响农业企业集团内部审计效率

“信息孤岛”是指一系列在功能上不关联互补、信息上不共享互换、应用上与业务流程脱节的计算机应用系统。农业企业集团的信息技术应用与其他变革相比，信息技术应用发展变化速度明显更快，因此，从产业发展的角度来看，“信息孤岛”的产生有着一定的必然性。近年来，集团内部单位逐渐实现了管理信息化。但许多信息系统在开发过程中，仅站在个别单位或业务线的角度考虑，农业企业集团内部各系统和平台之间难以相互联结，只能依靠电子文档的导入和导出来实现数据共享，形成“信息孤岛”。对于内部审计来说，“信息孤岛”的数据共享程度不高，多点登录访问，造成内部审计成本增加和审计效率下降。有的信息系统甚至未对内部审计开放访问权限，当内部审计需要获取相关信息时必须通过其他部门，这便削弱了获取审计证据的质量，有损内部审计的独立性。“信息孤岛”一方面增加了内部审计工作量，另一方面一些数据无法集成，摆脱不了人工操作，也增加了差错率。

三、内部审计管理问题成因分析

（一）缺乏与集团战略同步的内部审计人力资源战略规划

如今农业企业集团公司为了保证经济活动具有目标一致性，都在业务发展方面制定了长期战略，但对于内部审计战略既缺乏全面理解，又没有具体制定和实施方法支持。统计显示，实际制定明确内部审计战略规划的企业集团还不到同类企业总量的20%，这种现状极大地制约了我国农业企业集团内部审计战略规划体系的构建。出现内部审计管理水平落后于集团整体管理水平的现象，主要原因在于缺乏与集团战略同步的内部审计人力资源战略规划。内部审计帮助企业控制风险、制定更加科学的战略，这都是建立在企业拥有足够数量的具有相当胜任能力的内部审计人员基础之上的。因此，当内部审计人力资源战略规划不能同步甚至是滞后于集团整体战略规划时，内部审计就难以满足在多个领域快速发展的企业集团在管理上对其提出的更高要求。

（二）内部审计没有充分发挥管理服务作用

内部审计不仅可以对会计信息进行评价，还可以对企业管理提供建议，为集团的未来发展提供方向，保证集团的长远发展。众多西方农业企业集团给予内部审计机构良好的工作条件和高素质的人才配置，管理者将内部审计视为眼和耳，通过内部审计把握企业的战略执行和目标实现情况。不同于西方企业自发建立的内部审计机构，我国为适应国家经济体制改革建立的内部审计具有先天的被动性基因，而被动开展的内部审计工作任务难以真正服务于管理。首先，相当一部分管理者还没有形成对内部审计的正确理解，配合内部审计工作时无从下手，没有有效利用内部审计工作来服务自身管理工作。其次，农业企业集团的子集团、子公司通常由规划能力强的管理者负责，但该类管理者更加重视外部发展，从而忽视了内部管理提升。目前农业企业集团内部审计工作存在种种问题，与其自上而下的建立方式缺乏牢固的根基有极大的关系，导致内部审计难以真正服务于管理。

（三）集团整体信息化规划不合理且未充分考虑内部审计

随着农业企业集团体量的不断扩大，管理对信息化的依赖程度也越来越高。在农业企业集团不断加大对管理信息化投资的背景下，集团内部审计模式也逐步朝向与信息化环境相匹配的审计模式发展。但是内部审计信息化一直无法达到令人满意的状态，主要是缺乏包括内部审计的集团整体信息化合理规划。其一，农业企业集团管理信息化规划缺乏整体性。“信息孤岛”在较早开启管理信息化进程的大型农业企业集团中比较常见，原因是在管理信息化经验较少的阶段，农业企业集团只在下属部分机构实施试点性质的管理信息化，而当经验逐渐积累，在全集团推行管理信息化时，如何整合较早上线的信息系统和后续上线的信息系统成为了难题。其二，农业企业集团对内部审计信息化的考虑不足。企业决定将有限的资源投入管理信息化建设时，出于对成本效益原则的考虑，通常优先关注回报更高、信息化需求更迫切的业务环节。因此在进行管理信息化规划时，各单位企业信息化发展水平参差不齐，导致基于财务系统开发的标准化审计信息系统在实际中无法适应多行业、多层次的审计需求。

四、内部审计管理改进建议

（一）制定与集团战略匹配的内部审计人力资源战略规划

人力资源战略协同与整合是知识经济时代农业企业集团发展的重大举措，是人力资源管理理论与实践的双重进步，企业需要用战略的眼光制定人力资源获取、利用、保持和开发等策略，使公司全面发展。将内部审计纳入农业企业集团长期战略规划之中，无论对于集团内部管理的提升，还是对于集团整体应对外部监管要求和经营风险，都将大有裨益。因此，本文结合人力资源战略规划的四个步骤，对企业集团的内部审计人力资源战略规划给出具体建议。第一，调查、收集和整理涉及集团战略决策和经营环境的各种信息，预测集团未来将达到的业务规模，明确集团将涉足的业务领域；第二，确定内部审计对人力资源需求的范围和性质，依靠人力资源信息系统为内部审计人力资源规划工作准备精确而翔实的资料；第三，在分析集团内部审计人力资源供给和需求影响因素的基础上，采用以定量方法为主、定性方法为辅对企业未来人力资源供求进行预测；最后，基于上述三个步骤结果，制定使内部审计人力资源供求平衡的总体计划和与之配套的激励奖励、绩效评估等一系列具体计划。

（二）密切结合管理需求开展内部审计

内部审计工作的顺利开展，离不开集团各级管理层的大力支持，所以内部审计必须服务于管理，不仅要履行监督与制约职能和经济评价职能，更要履行好内部审计管理服务职能，让管理层切身感受到内部审计对其工作带来的益处。这就需要内部审计人员具有服务意识，主动对企业生产经营活动进行鉴证，并将结果及时与有关管理层沟通。了解到各级管理层需求后，集团内部审计组织和人员应思考内部审计能满足哪些管理需求？如何去满足这些需求？内部审计需要在保证日常工作质量的前提下，充分分析管理需求，针对各级管理者需要，开展更多能在短期见效的专项审计，给出直击管理者工作痛点的审计意见。如果内部审计在长期和短期、宏观和具体层面上都有益于管理活动，集团各级管理者自然会在所负责单位接受内部审计时提供大力支持。

（三）加强管理信息化规划并充分考虑内部审计

为进一步促进集团内部管理、加强内部审计监督，应大力发挥集团良好的网络优势，建立一套完善的内部审计信息管理系统，以提高生产运营效率，降低运营风险和经营成本。尤其在农业企业集团，管理信息化建设工作量巨大，难度较高，如果缺乏统筹兼顾的规划和协调，容易陷入低水平和重复化建设中。农业企业集团在进行管理信息化规划时，应当充分考虑集团内部审计的需求，听取内部审计的意见。首先，内部审计可以同决策层和信息化部门确定更加科学的信息化目标，这有益于内部审计在管理信息化实施后更加明确工作的开展。其次，在确定实施信息化活动优先级时，内部审计运用在风险管理方面的专业能力，可以帮助集团确定实施管理信息化活动最优组合，提高集团实施管理信息化投入产出比。最后，还要特别考虑选择适合本企业集团的系统开发方式，解决“信息孤岛”问题对审计信息化的影响，关键还是要实现各信息系统和ERP系统的集成，这样才能实现数据同源。

五、结论

随着越来越多的农业企业走上集团化道路，以及针对企业管理水平提出的更高要求，集团内部审计管理成为学界和业界共同关注的领域。但由于我国内部审计起步较晚，导致企业内部审计管理遗留下许多问题，且长期无法得到根本上的解决。本文着眼于分析农业企业集团的特点，寻找集团内部审计管理问题的原因，在此基础上，为农业企业集团内部管理提出建议，以从根本上解决集团内部审计管理现存的问题。