徐萍

【摘 要】政府会计制度要求既按权责发生制进行财务会计核算，又按收付实现制进行预算会计核算。会计日常核算的正确性将直接影响财务报表和决算报表的质量，因此其正确与否显得尤为重要。

【关键词】工资福利支出；会计核算；政府会计制度

政府会计制度已执行一年多了，虽然各地都进行了培训，但由于培训多按科目进行举例，并未从行政事业单位发生的业务角度讲解如何进行会计核算，因此在工作中仍然存在部分问题亟待解决。一般情况下，工资采用财政直接支付，津贴则采用财政授权支付。财政直接支付和财政授权支付的代扣款项在支付时账务处理是否相同？有何区别？现以取得财政拨款的事业单位为例，说明工资福利支出如何进行会计核算。对于事业单位的日常经济业务，需要同时编制财务会计凭证和预算会计凭证的，简称同一凭证，否则为独立凭证。

一、财政直接支付下的会计核算（财政直发工资、从直发工资中代扣款项及其缴纳）

（一）根据工资表，编制财务会计独立凭证

借：单位管理费用（或业务活动费用）—功能分类—经济分类

贷：应付职工薪酬—基本工资 （应发数）

（二）根据财政直接支付入账通知书，编制同一凭证

1.财务会计

借：应付职工薪酬—基本工资 （应发数）

贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—经济分类（应发数）

贷：财政拨款预算收入—基本支出—人员经费

预算会计按应发数列支的原因在于：一是凭证金额应与其附件金额一致，附件“财政直接支付入账通知书”金额是应发数；二是财政直接支付一旦发生，支出与收入金额都是财政直接支付额。

（三）从直发工资中代扣款项，可以理解为：一方面工资已按应发数全部支付，另一方面收到职工交回的代扣款项。因此，从直发工资中代扣个税、社会保险费转入缴费过渡户时，编制财务会计独立凭证

借：银行存款—缴费过渡户

贷：其他应交税费—应缴个人所得税

贷：应付职工薪酬—社会保险费—个人

（四）缴纳个税时，编制财务会计独立凭证

借：其他应交税费—应缴个人所得税

贷：银行存款—缴费过渡户

（五）由于社保已改由税务部门代收，缴纳社保时一般从缴费过渡户转出缴纳，因此应将单位承担的社保金额从零余额账户转入缴费过渡户，此时编制同一凭证

1.财务会计

借：银行存款—缴费过渡户

贷：零余额账户用款额度

2.预算会计

借：资金结存—货币资金

贷：资金结存—零余额账户用款额度

（六）根据单位承担的社保金额编制财务会计独立凭证

借：单位管理费用（或业务活动费用）—功能分类—各类社保

贷：应付职工薪酬—社会保险费—单位部分

（七）根据缴款的原始凭证编制同一凭证

1.财务会计

借：应付职工薪酬—社会保险费（单位+个人）

贷：银行存款—缴费过渡户

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—各类社保

贷：资金结存—货币资金 （单位承担额）

二、财政授权支付下的会计核算（授權支付津贴补贴、从津贴补贴中代扣款项及其缴纳）

（一）根据职工津贴、补贴表（表中一般含参公人员公车补贴），编制财务会计独立凭证

借：单位管理费用（或业务活动费用）—功能分类—经济分类 （应发数-车补）

贷：应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资）

（二）发放津贴补贴（含参公人员公车补贴）并从津贴补贴中代扣个税、社会保险费、住房公积金、工会会费时，编制同一凭证

1.财务会计

借：应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资） （津贴补贴应发数）

单位管理费用—商品和服务费用—其他交通费用 （车贴应发数）

贷：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金等 （代扣数 ）

其他应付款—工会会费 （代扣数）

其他应交税费—应缴个人所得税（代扣个税 ）

零余额账户用款额度 （实发数）

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—津贴补贴（实发数）

事业支出—财政拨款支出—基本支出—日常公用—功能分类—其他交通（实发数）

贷：资金结存—零余额账户用款额度（实发数）

（三）将应缴个税、社保资金从零余额账户转入缴费过渡户，编制同一凭证

1.财务会计

借：银行存款—缴费过渡户

贷：零余额账户用款额度

2.预算会计

借：资金结存—货币资金

贷：资金结存—零余额账户用款额度

（四）缴纳个税时，编制同一凭证

1.财务会计

借：其他应交税费—应缴个人所得税

贷：银行存款—缴费过渡户

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—津贴补贴

贷：资金结存—货币资金 （个税金额）

（五）交社保时，编制同一凭证

1.财务会计

借：应付职工薪酬—社会保险费—养老保险等各类社保

贷：银行存款—缴费过渡户

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—津贴补贴（个人部分）

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—各类社保（单位承担）

贷：资金结存—货币资金

（六）单位承担的社保，编制财务会计独立凭证

借：单位管理费用（或业务活动费用）—功能分类—各类社保缴费

贷：应付职工薪酬—社会保险费—各类社保

（七）交住房公积金时，编制同一凭证

1.财务会计

借：应付职工薪酬—住房公积金

贷：零余额账户用款额度

2.预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—津贴补贴（个人部分）

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人員经费—功能分类—住房公积（单位部分）

贷：资金结存—零余额账户用款额度（单位+个人）

值得注意的是：交社保、住房公积金时，预算会计最容易出现的错误是将个人和单位承担的金额全部列支在“机关事业单位基本养老保险缴费”、“职工基本医疗保险缴费”等经济分类、“住房公积金”的功能分类及经济分类中，而未将个人和单位承担的金额分别按不同经济分类列支。

（八）单位承担住房公积金，编制财务会计独立凭证

借：单位管理费用（或业务活动费用）—功能分类—住房公积金

贷：应付职工薪酬—住房公积金—单位部分

（九）将代扣的工会会费从行政账转入工会账（按要求单位工会应单独建账），编制同一凭证

1.财务会计

借：其他应付款—工会会费

贷：零余额账户用款额度

2.预算会计凭证

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—功能分类—经济分类

贷：资金结存—零余额账户用款额度

从财政授权支付的津贴补贴中代扣款项，发放津贴补贴时在预算会计中按实际支付数列支；支付代扣款时在预算会计支出的津贴补贴中列支。

从财政直接支付的工资中代扣款项，则按应发数在预算会计中列支，支付个人所得税这一代扣款项时仅编制财务会计凭证，支付有单位承担部分费用的社保类代扣款项时按单位承担的社保金额在预算会计中列支。

由此可见，从财政直发工资中代扣款项与从财政授权支付的津贴补贴中代扣款项，其凭证编制有很大区别。

三、会计核算应参考当年预算，正确进行功能分类及经济分类，提高核算的正确性、准确性，使会计核算数据能准确反映预算执行情况

日常工作中很多会计人员进行会计核算时，基本不看当年预算。比如在编制预算时单位承担的在职人员和离退休人员的医疗保险的功能分类、经济分类就不同。在职人员的功能分类为“事业单位医疗”，经济分类为“职工基本医疗保险缴费”，离退休人员的功能分类为“事业单位离退休”，经济分类为“医疗费补助”。事业单位缴纳医疗保险包括在职人员和离退休人员的医疗保险，单位承担的医疗保险当然既包括在职人员，也包括离退休人员，在进行会计核算时，未区分在职人员和离退休人员，支出功能全为“事业单位医疗”，经济分类全为“职工基本医疗保险缴费”。这导致会计核算不能准确反映预算执行情况。

（四川日报报业集团，四川 成都610012）

参考文献：

[1]唐芙蓉.政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响分析[J].时代经贸，2019（2）.

[2]政府会计制度.

[3]政府会计准则—基本准则.