张雁 何冠文 王杰

摘要：在经济全球化背景下，我国企业会计准则逐渐与国际会计准则趋同。本文在对《企业会计准则第5号生——物资产》与《国际会计准则第41号——农业》异同进行比较的前提下，结合国内外案例，就生物资产计量模式的差异展开比较，由此得出的结论是公允价值、历史成本计量各有特点，在实务中应该结合企业自身的特点做出选择或者两种计量模式结合使用，以便如实反映企业生物资产价值，提高企业会计信息核算的准确性，从而为会计信息使用者提供相关可靠的信息。

关键词：中外会计准则；农业企业；生物资产；计量属性

一、问题的提出

近年来，证券市场曝光了一些农业企业财务造假事件，对农业生物资产会计处理的不当和错误成为突出问题。农业企业Z集团自上市以来，其生物资产——扇贝分别在2014年、2017年、2019年发生了3次死亡或逃走的事件。从“扇贝跑路”到“扇贝饿死”，再到“扇贝大规模死亡”，Z集团的生物资产屡次出现减值。从2014年到2019年，Z集团的归属净利润分别为-11.9亿、-2.43亿、7 959万、-7.23亿、3 211万元、-3.93亿，连续亏损始终没有超过两年，很有可能就是为了避免没有连续亏损三年退市的情况。与之相对的是，消耗性生物资产的跌价准备的变化值也非常大。会计师事务所对Z集团2019年的年报出具了保留意见。根据证监会2020年6月的调查报告显示，Z集团在2016年“通过少记录成本、营业外支出的方法将利润由亏损披露为盈利”，虚增1.3亿元净利润，在2017年“将以前年度已采捕海域列入核销海域或减值海域，夸大亏损幅度”，虚减2.7亿元净利润，存在业绩虚报的行为。……