广东省普宁职业技术学校北校区 方晓洁

合并报表处理方法具有三种理论基础，即业主观、主体观与母公司观，这三种观点在合并报表的长期发展中既有一定的联系，又有一定的区别，可以说对财务会计的发展起着很大作用。本文首先对三种观点的会计处理方法进行分析，进而对合并报表的发展趋势进行了探析。

一、三种观点的会计处理方法

（一）业主观的会计处理

合并报表在编制时，业主观认为其目的是满足母公司股东的需求，对母公司股东负责，并对其所拥有的资源进行报告。合并法是业主观主张的方法，在具体实践中主要表现为：第一，基于母公司的实际持股比例对资产、收入与负债等进行合并；第二，依据母公司的持股比例，子公司对其净资产的升值与贬值进行确认，同时摊销合并商誉；第三，基于母公司的持股比例，对母公司与子公司在交易中出现的损益进行抵销；第四，少数股东的权益与损益在合并报表上并无体现。

（二）主体观的会计处理

合并报表在编制时，主体观认为其目的是为满足合并主体全部股东的需求，并将相关的信息为集团提供，完全合并法是主体观的处理方法。主要体现在：第一，子公司需要将全部的资产、收入、负债等进行合并；第二，需要对子公司净资产的升值与贬值进行确认，并对合并商誉进行摊销；第三，全部抵销母公司与子公司间交易的损益；第四，在合并报表中将少数股东的权益单独列为一项。

（三）母公司观的会计处理

合并报表在编制时，母公司观认为报表的编制是为母公司股东服务的，比例合并法与完全合并法的综合使用是其使用的方法。主要体现在：第一，子公司的资产、收入与负债等进行合并；第二，子公司净资产的升值与贬值按照持股比例进行确认，并且在摊销合并商誉时也要按照持股比例；第三，全部抵销集团被公司间交易未能实现的损益，按照持股比例抵销逆流中未能实现的损益；第四，少数股东权益在合并资产负债表上，单独列在负债与所有者权益间，在费用一项上列入少数股东的损益。

二、会计报表合并方法及发展趋势

虽然三种处理方法各有优势与缺点，但是在长期的发展中，主体观会成为未来的发展趋势。虽然我国依然使用的是母公司观，但是在未来会逐渐向主体观发展，下面就对其进行详细的阐述。

（一）主体观符合“控制”的本质

控股关系的存在使得集团得以存在，并且在控股关系的存在下，母公司在对资产进行运用时要多于所拥有的实际资产，在资产的合理运用下，对股东负责。在合并范围的确认上，主要通过控制来判断，也就是从合并开始的那一刻始终以“控制”为主导思想。但是母公司在合并处理方法的使用上，未能很好地贯彻“控制”思想，导致合并时被主体观完全控制。

（二）主体观的报表编制目的更加合理

在主体观报表编制下，服务的对象发生一定的变化，不再以母公司的股东为服务的主体，也兼顾相关的权益人。同时股权有可能在经济发展过程中向分散化的方向发展，甚至会出现母公司没有少数股东所持股份份额多的情况。所以在这样的背景下，母公司所持股份在下降，但是依然对母公司进行控制，在编制报表时目的要更加合理，兼顾不同的权益群体。所以在未来合并报表的编制过程中，主体观的方法会成为主流，并能有效促进企业的健康发展。

（三）主体观对少数股权的处理更加合理

负债在会计要素的定义中有明确的规定，是过去交易对现实业务引起的经济变化，导致企业的利益流出。但是少数股东要区别对待，主要是因为其不会引起企业经济利益的流出。同时，费用的定义也与少数股东的权益不符，不能将其确认为合并损益中的一个减项。母公司在控制权的作用下，会驱使子公司对利润与经营方案进行一定的调整，但是在主体观的作用下，少数股东也可以享受同样的权利。在主体观下可以将少数股东与控制股东放在同一个天平上对待，能对集团的净资产进行全面的反映，因此该方法更加合理与可靠。

三、结语

合并报表能对公司的整体情况进行综合的反映，编制报表时有三种方法，分别为业主观、主体观与母公司观。在社会经济的发展过程中，这三种方法发挥了不一样的作用，但是就目前来看，主体观的处理方法更加适合社会经济的发展。主体观在编制报表中能全面、真实地反映企业的经济状况，对少数股东与控制股东的权益进行均衡对待，实现企业的可持续发展。