严刚

摘 要 随着现代财政制度改革的深化以及政府职能的转变，政府财政管理目标也相应地从预算平衡管理扩展到政府资产管理、行政成本控制、运行效率提升、债务风险防范、财政可持续发展等多重目标。传统的行政事业单位会计制度已经不能适应目前的发展，新政府会计制度自2019年1月1日起施行，对各级各类行政事业单位都适用。本文通过对比新、旧行政事业单位会计制度的差异，分析新政府会计制度实施初期遇到的问题，并提出相应的对策，为进一步提高会计核算水平提供参考。

关键词 政府会计制度 平行记账 行政事业单位

改革前的政府会计制度是以收付实现制为核算基础的预算会计体系，单位注重申请资金并按预算使用资金，只要完成预算把钱花完而不需要考虑预算资金的使用效益，进而导致无法准确反映行政事业单位的资产负债，所以“摸不清家底”。2014年开始实施的预算法要求政府部门要以权责发生制为基础，编制综合财政报告，所以行政事业单位需要实施新政府会计制度，它在一定程度上实现了财务会计和预算会计的适度分离。预算会计以收付实现制为基础，财务会计以权责发生制为基础，这样就可以准确地反映政府的资产负债情况和年度预算执行情况等。

一、对比新、旧政府会计制度

改革前我国的事业单位会计制度按行业划分为很多种，并在2010年前后对部分行政事业单位会计制度进行了修订，虽然基本能满足单位预算管理的需要，但是它是以收付实现制为基础编制的，只能反映预算收支和执行情况，而不能全面准确地反映资产负债以及成本运行情况。而新政府会计制度在以下方面进行了改革：第一，核算模式的改变，新会计制度采用“双基础、双功能、双报告”的模式，将财务和预算会计相互衔接又适度分离，预算会计核算形成年度决算报告，财务会计核算形成年度财务报告;第二，统一了会计制度，通过整合所有行业的会计制度为合并政府部门财务报表奠定了一定的基础，为政府各项决策工作提供了制度依据;第三，新制度核算更全面，通过引进权责发生制对股权投资成果进行及时核算，引入了对应收账款计提坏账准备的概念，同时对公共基础设施、固定资产、无形资产等进行计提折旧和摊销;第四，基建会计账套不再要求单独建账，基建项目按照新政府会计制度在单位大账中统一进行会计核算，全面完整地反映单位财务信息和预算信息;第五，新制度加大了核算范围，新制度加大了对资产负债、往来账款等科目的核算范围，对承担的各项义务给予了全面的反映，能够准确地反映会计核算信息;第六，新制度引入了预算会计，按收付实现制核算，并将预算会计科目调整为预算收入、预算支出和预算结余三大类，避免了虚列预算收支的问题。

二、新政府会计制度实施初期存在的主要问题

笔者所在的单位为事业单位，日常主要从事记账工作，通过总结发现新政府会计制度落地一年多来主要存在以下几方面的问题：

（一）对新政府会计制度认识不到位

在新旧制度的衔接过程中，容易忽视新制度的调整变化要求，不能很好地贯彻落实具体的每条制度。

（二）记账核算工作量增加

旧制度只做财务会计分录，不需要做预算会计分录，年底决算报表以收付实现制为基础反映，新制度要求双分录平行记账增加了日常记账的工作量，同时对会计人员的专业水平要求更高，特殊业务还需要会计人员的职业判断。

（三）账务衔接存在问题

新旧制度衔接时要分析各科目而不是单纯地对应计入，尤其是“资金结存”科目，要分析哪些资金计入资金结存科目，并不是账上所有的资金类科目都计入资金结存;其次“其他应收款”要逐项分析后对应计入新的会计科目;属于基建项目但是未办理竣工决算的，在并入新账的“在建工程”时要逐个分析明确每笔项目资金的结转结余数。

（四）信息化系统建设滞后

新政府新会计制度实施时间较短，对于较小的行政事业单位来说，如果缺乏信息技术的支撑，会导致工作效率低下，数据准确性不能有效保证，财务信息工作发展滞后。

三、新政府会计制度实施中存在问题的对策

（一）加强对新政府会计制度的认识

目前行政事业单位会计人员素质参差不齐，再加上多年的工作习惯思维难以转变，需要其主动积极转变思想观念，通过分析对比新旧会计制度的差异深刻认识理解新制度;同时单位财务负责人也要加强责任意识，深刻认识到新制度改革的重大意义，这关系到提高政府会计信息质量、提升绩效管理、提高国家治理水平。通过对会计人员进行培训可以让他们进一步了解新制度的内容，推进新会计制度落实到位，促进新旧制度顺畅衔接。

（二）认真做好新旧会计制度衔接工作。

新旧会计制度衔接时要做好资产的清查工作、基建账套的并账工作、往来账款的清理核对工作、结转结余资金的确认工作。如果资产分类不清、没有认真按要求调整往来账款、不能确认结转结余资金，就会导致期初余额不准确，进而导致以后年度的账务和报表数据不准确。具体操作如下：对固定资产和无形资产按要求进行重新分类，同时按照重新分来的资产的使用年限补提折旧或摊销;对以前单独建账的基建账套按要求并入行政事业大账。

新制度要求财务会计和预算会计平行记账，也就是所说的双分录，绝大多数经济事项都需要同时做财务会计和预算会计分录，但是存在部分特殊事项只需要编财务会计分录或预算会计分录，这就需要会计人员对具体的经济业务作出正确的判断。具体分析如下：

第一，该笔业务没有现金流，只做财务会计不需要做预算会计。第二，有现金流，要看是否纳入部门的预算管理，对于有现金流的业务但是不纳入部门预算的业务也不需要做预算会计只做财务会计。例如，收到代管的工会经费和党费、收到客户质保金，这种情况下虽然有现金流入，但是不属于纳入部门预算管理的经济业务，因此也不做预算会计，这种业务需要财务人员认真分析是否属于纳入部门预算的业务。一般情况下，受托代理资产负债、暂收的押金和保证金、存现提现、职工借款等虽然有现金流但都不属于纳入部门预算的经济事项。第三，有些经济业务没有现金流但也需要双分录核算，例如期末结转本年收入和费用，从非财政拨款结余提取专用基金等。第四，少数事项不需要做财务会计分录只要做预算会计分录，例如期末结转财政拨款预算收入。

（三）加强信息系统建设。

新制度的实施要求平行记账无疑加大了会计人员的记账工作量，要提高工作效率，需要有信息系统的支撑，加强财务信息化建设。规模不大的行政事业单位可以对原有会计信息系统进行更新改造，例如，可以通过更新会计科目体系、更新报表体系、调整科目期初余额、数据迁移加工等工作，从而实现新旧账套的有序衔接;对于规模较大的单位可以委托软件开发商开拓财务信息化平台，实现各类数据的整合，如网上报销系统、财务处理系统、出纳管理系统、合同管理系统、往来账款管理系统、合同管理系统等，为财务核算提供完善的数据信息。

四、结语

新政府会计制度的实施对于行政事业单位来说是一项新的工作，涉及的主要问题是在新旧制度的衔接、如何进行平行记账等方面。各单位要对新制度理解到位，正确使用会计科目，加强信息化建设，尽快适应新要求，从而促进单位财务管理水平的提升。

（作者單位为自然资源部第一大地测量队）

参考文献

[1] 贾晓佳.新政府会计制度对高校财务工作的影响探析[J].现代商贸工业，2019（20）：122-123.

[2] 孙百兰.政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响分析[J].财会学习，2018（32）：34-36.