摘 要 在建筑施工行业市场竞争越来越激烈的当下，采取低价中标的趋势越来越明显，这对于行业的发展具有重大影响。对于建筑施工企业来说，强化目标责任成本制度、落实目标成本管理工作，是企业提升项目效益的有效方式。本文以建筑施工企业为主体，研究目标责任成本测算的重要性，并针对目标责任成本管理工作提出相应的策略。

关键词 建筑施工企业 目标责任成本 测算

一、目标责任成本的定义

目标责任成本是指以投标施工图、招标文件等相关资料为依据，根据企业自身的生产水平、管理水平，对拟参建项目进行成本的测算和规划。目标责任成本是项目成本管理的预期目标和管理指向，目标责任成本的实施是提高企业成本管理水平、实现项目利益最大化的重要手段。目标责任成本通过“事前测算、规划，事中核算、纠偏，事后分析、总结”的手段，可实现对成本及时动态的管理、监督、优化。

二、建筑施工企业目标责任成本测算的重点环节

（一）目标责任成本的前期测算

项目中标后，建筑施工企业应组织相关专业人员对拟建项目的目标责任成本进行测算，这是对拟建项目总体成本的规划，也是对建设项目预期利润目标的估算，是整个项目成本管理过程的管理指向和执行基础。

目标责任成本的测算应该以建设项目的招标文件、中标文件、施工图、指导性施组等为基础，在满足工程设计的质量、进度、安全等要求的前提下，对施工项目进行人员、机械的配置、材料统购的调配、施工技术的优化等各方面进行分析，进行整体全面的测算，从而制定项目的目标利润率，将其作为项目成本管理的指向，并分析项目施工中可能存在的各类风险，执行对应的风险规避方法、机制，以保证成本管理在管控中向有利方向发展。

（二）目标责任成本指标的调整

随着施工进度的变化，项目的目标责任成本也并不是一成不变的。这就需要企业依据不同的情况，及时作出指标调整，但指标不能想调整就调整，必须满足一定的条件才能调整。一是实施的过程中发现计算错误或有遗漏项。二是更换项目经理。通过对前任项目经理进行离任审计，重新下达后任管理团队的责任成本指标，以划清前后项目经理的责、权、利。三是非管理因素导致项目情况发生较大变化。例如，实际完成数量与原责任成本数量的增减自动调整、施工方案重大调整、责任成本预算书中约定终结考核时据实清算的细目等。

三、建筑施工企业目标责任成本测算的重要性

（一）利于过程控制并及时纠偏

建筑施工企业工程自身的多变性决定了项目成本管理必须以动态的管理形式进行。在目标责任成本实施中，前期测算是成本管理的目标指向，但随着施工的实施，不可避免地会因各种因素导致实际成本与预期成本出现偏差。故建筑施工企业应定期对责任成本的执行情况进行核算、分析。一方面，对责任成本执行过程中发生的偏差进行分析，找出发生偏差的原因，制定对应的措施并及时纠偏，有利于项目成本管理的有序开展;另一方面，责任成本的过程核算也是根据施工现场的实际情况，对前期责任成本测算目标进行更新、修正，对前期测算中的错误预计及时进行修正，有利于保证目标责任成本的实用性，避免成本管理目标脱离实际。

（二）利于事后分析和积累经验

目标责任成本的事后分析是目标责任成本管理中不可或缺的重要一环。首先，企业只有对目标责任成本进行事后分析，才能有效总结企业成本管理在制度、方法上的优势与不足，才能让建筑施工企业决策领导层直观地了解企业自身的生产及管理能力，利于企业规划未来的发展方向。其次，企业对前期完成工程的目标责任成本管理情况进行总结，能及时收集企业运作情况及了解市场环境情况，为企业后期的新建项目目标责任测算提供真实有效的经验数据。例如，项目管理人员的配置，对工期特别长、各阶段施工任务不均衡的项目，实行分阶段设置机构和定员，以提高人力资源利用率。按以往的测算规则，项目从开工到竣工都按相同的定员人数进行测算。根据经验，现在按不同的施工阶段，配置不同的人员进行测算，项目施工高峰期配置较多人员，施工低谷期配置较少人员，使管理人员得到合理的利用，节约大量的现场管理费。

（三）利于保证不同项目考核评价的公正性

为了拓展经营任务，实现战略目标，各公司可能会投一些盈利少，甚至亏损的项目。按以往的考核标准，盈利的项目就是管理得好，亏损的项目就是管理得不好，这是对先天不足的项目不公正的认识。对项目进行目标责任成本指标测算后，盈利和亏损项目均以目标责任成本指标为考核依据，只要达到了测算指标就通过了考核。通过目标责任成本测算，考核不同情况的项目具有了公正性。

（四）利于提升各部门的能動性

目标责任成本的执行离不开项目部领导班子及员工的努力，因而目标责任成本应通过考核评价、奖罚机制有效地将员工和企业的利益相关联，提高员工的主观能动性，促使各职能部门在项目成本管理过程中发挥所长，高效有序地进行项目成本的管理，并促使成本管理的利好优化。

因此，目标责任成本测算以后，上级单位要与项目部签订《目标责任承包书》，按承包书中的内容进行考核。考核分过程考核和终结考核，过程考核周期短，可半年或一年考核一次，目的是在过程中通过对比及时发现问题，及时纠偏。终结考核就是项目全部完工且债权债务清算以后的考核，对完成责任成本指标的项目按承包书的内容进行奖励，反之进行处罚。

四、建筑施工企业目标责任成本测算应注意的问题

（一）完善内部定额，确保责任成本测算的规范性

建筑施工企业施工范围广，可能遍布全国多个省市;承揽的任务多样化，既有铁路、公路、城轨，还有房建。对不同区域、不同施工板块的项目费用，不可能按同一标准测算，但也不能没有标准，因此，必须完善内部定额，确保责任成本测算的规范性。例如，劳务费用的测算，可通过市场调研，实行内部“劳务分包指导价”;施工现场发生的广告宣传费，可以按施工板块和施工产值制定标准。

（二）风险共担，确保责任成本测算的公平性

为了提高管理水平，实现利润最大化，公司对项目进行了目标责任成本测算，但仍要确保指标的公正性，不能为提高利润指标，置项目的实际情况于不顾，这样会打击项目领导班子及部门人员的积极性。

目标责任成本指标测算的总体原则是公司承担市场风险，项目承担管理风险。

市场风险主要是指材料价格波动、进入无成熟经验的新领域及新地区的风险。例如，在材料价差的风险承担上，由项目部组织采购的钢材、水泥等主要材料，受市场行情的影响较大，采购价格会发生波动，因此料差风险和收益均由公司承担。再如，地铁施工中的降水费用，业主在招标中往往采用合同价包干方式，但在新进城市项目可能缺乏类似施工经验，很难准确地计算降水成本。测算时可先预列费用进入成本预算，在《目标责任承包书》书中明确该部分费用属于可调项，在项目终结考核时据实清算。

管理风险主要包括两种情形，一是因项目自身管理产生的停窝工、工期延长、安全质量等问题，导致的成本增长由项目部承担;二是业主等其他原因造成的成本增加，项目部应积极申请索赔。管理风险增加的成本，公司均不予调整责任成本预算。

五、结语

对于建筑施工企业来说，严峻的外部市场环境对企业的经营效益和未来发展具有重大影响。因此，开展目标责任成本测算与管理工作，是企业实现预期利润目标、降成增效的有效方法。在这一过程中，企业不仅要完善目标责任成本管理体系，还需要采取合理的方式测算目标责任成本，充分考虑企业战略调整、技术优化、质量安全以及社会声誉等相关因素，不断挖掘项目的潜在价值，让员工实现从“要我管成本”到“我要管成本”的理念转变，推动建筑施工企业不断壮大与发展。

（作者单位为中铁二局第四工程有限公司）

[作者简介：庞祥慧（1974—），女，四川自贡人，本科，毕业于西南交通大学会计学专业（网络教育学院），中级会计师，中铁二局第四工程有限公司会计师，研究方向：企业财务管理。]

参考文献

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