钱文

【摘  要】 企业必须建立货币资金的内部控制制度，以加强对货币资金的准确、高效管理，这是因为企业的平稳发展必须拥有较为充裕的货币资金，货币资金的流动性是企业持续运营的保障。本文针对云南中小企业货币资金内部控制的现状，指出了其存在的问题并进行原因分析，提出了相应的解决措施，以期待对云南中小企业货币资金内部控制制度建设有所作用。

【关键词】中小企业;货币资金;内部控制;权限程序

引言

货币资金根据其具体用途可以划分为库存现金、银行存款和其他货币资金，它是企业在正常生产运营过程中，能够直接用来进行生产、经营的流动资金，为企业购置原材料、支付员工工资、偿还银行贷款和其他运营费用等之所用。

内部控制是单位防弊纠错的办法、措施、手段，是企业为了维护正常生产经营、壮大发展规模而在企业内部建立的各项制约监督体系，货币资金内部控制是预防、发现并纠正货币资金舞弊错误的办法、措施、手段。完善而有效的货币资金内部控制，对加强企业的经营管理、保护企业财产安全、会计信息的真实、完整等具有積极作用。

1.云南中小企业货币资金内部控制的现状

企业管理层的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理、不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制政策较为缺失和监督机制不完善及信息沟通渠道不畅等问题。企业的货币资金内部控制不健全，直接导致了会计信息的失真。在日常管理工作及货币资金内部控制执行中，许多企业往往只关注经营效益，忽视对岗位设置、人员管理、会计账证等基础工作的监督检查，从而出现企业货币资金管理不完善、会计核算不完整等现象而导致一些贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为的时有发生，给企业造成财产损失，影响企业健康、可持续发展。

以此同时，云南中小企业使用手工会计核算的比例较高，然而手工会计核算要求出纳人员对每一笔货币资金业务进行手工登账，针对某些货币资金流量较大、业务较频繁的企业来讲，出纳人员往往不能做到及时登账，即便做到及时登账，也会因为出纳工作量大而不能及时地对货币资金进行系统合理的分析，制定出有效的货币资金管理制度。

虽然大部分中小企业都建立了货币资金内部控制制度，但存在很多不完善的地方，而且执行不完全、不彻底，很多企业流于形式，使货币资金内部控制不能通畅无阻的执行下去。

以上就是云南中小企业货币资金内部控制的现状。

2.云南中小企业货币资金内部控制存在的问题及原因分析

2.1货币资金预算控制意识薄弱

较为充裕、准确的资金流量是保证企业持续经营的关键，因此很多企业要进行货币资金预算，以保证企业经营活动的正常开展。但云南中小企业在货币资金预算的编制、执行和考核方面都存在着问题。首先，预算的编制不合理、不科学。比如有的企业采用增量预算法，即以上年度的预算为起点，但是预算项目及金额与往年往往不具有可比性时;其次，在编制预算的过程中，编制者和高层管理者往往会根据个人的主观意念对风险管理进行判断，难以做出相对准确和客观的预算;再次，货币资金预算的执行需要将预算分解到各个部门，这就需要各部门之间能够进行有效沟通，但事实却并非如此，不能确保财务信息的准确性，导致对货币资金的使用监管不力;最后，货币资金预算的考核不及时，有些企业通常在年底对企业的货币资金预算进行一次性考核，考核周期过长，不利于及时发现问题，及时处理问题。

2.2职责不清，权限不明

货币资金内部控制要求货币资金管理必须职责分工明确、岗位划分清晰，不相容职务进行分离。但是，云南中小企业现实中却存在诸多问题。首先，在岗位分工上存在着不相容岗位未分离的现象。在一些会计核算简单的中小企业，为了节约人力成本，通常指定一人担任会计和出纳的全部工作，而没有相关的监督检查机制，这给不法分子贪污盗窃挪用转移提供了可乘之机;其次，授权审批不严格。“一支笔”的现象在一些家族企业和中小企业中普遍存在，领导者的主观意愿凌驾于授权审批制度之上，导致审批的主观性强，造成滥批人情权;再次，没有实行定期轮岗制度。出纳是接触货币资金的第一人，但是一些企业的出纳人员岗位时间很长，企业不能及时采取岗位轮换，导致其对财务业务的掌握充分，增加了徇私舞弊的可能性。

2.3混乱的票据和印章管理

一张票据、一个印章的管理混乱有可能给企业造成重大损失，“薄薄票据，价值千金;小小印章，力重千均”的表述十分形象地表述了票据、印章对一个企业的重要性。但在云南中小企业中，部分企业的财务票据管理流程存在不足，包括票据的领取和注销、票据信息的登记等流程，都没有完整的监管程序，很多公司在实际操作中十分不规范，财务人员存在利用岗位职能随意盗用票据、外借票据和随意毁损票据等一些违规现象。印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的印记，一般企业的财务印章包括了公司财务公章、公司负责人个人名章、公司财务负责人个人名章等，但一些企业为了图方便省事，将与货币资金相关的印章交由一人保管，存在着很大的货币资金安全隐患。

2.4货币资金监管不力，控制程序较为混乱

（1）货币资金监管不力。要保证企业生产经营的正常运行，必须对企业的资金使用和流动进行有效的监管和审核，才能及时发现货币资金管理中的各种问题。然而，云南中小企业中一些企业缺乏内部监督机制，或者虽然有内部监控部门，但是监控力度不够，尽管企业在实际工作中将一些制度、体系相继建立起来，但是真正落实的情况却和预期目标之间存在很大的差距，还存在内部审计部门的独立性不够和监督工作的考核力度不够，不能对企业的流动资金运转进行监管，无法确保资金使用的准确性。国势之强由于人，企业的兴旺发展同样也离不开员工，会计人员的能力水平、自身素质参差不齐也是影响实施会计内部监督制度的重要因素，一些财务人员的业务素质低，知识更新慢，不能辨别真伪，缺乏职业敏感性和职业分析、判断能力，导致会计基础工作不规范;也有一些财会人员缺乏必要的法制观念和职业道德，为个人利益不顾集体利益。

（2）货币资金控制程序较为混乱。在日常业务中，货币资金的收支，包括现金、银行存款和其他货币资金都有严格的收支操作流程，规范的流程既能保证货币资金收支的真实性、完整性，也减少了出差错的可能性。在云南的中小企业里，很多都不重视制度建设，业务流程也不按规定的过程开展。如中小企业的财务人员对货币资金的收支往往不按照规定的流程进行操作，出现现金收入、收款单和合同金额有差别;银行汇票无具体明细;授权审批手续不完整;证明资料不真实;账面混乱等一系列的问题。

3.云南中小企业货币资金内部控制存在问题的解决对策

3.1强化货币资金预算控制意识

管理层要强化货币资金预算控制意识，编制货币资金预算要坚持总量平衡、积极稳健、加强财务风险控制、权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。可使用全面预算的管理原则，首先进行统一的规划，货币资金预算由企业统一规划，并应与企业总体的经营目标一致，各个部门必须服从企业的总体战略目标和经营目标。

预算控制的内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理诸多方面。其次是分级管理原则，货币资金预算目标经过逐级分解后实行分级管理，并对执行负责。因此，在货币资金预算编制方法方面，云南中小企业要实行零基预算法，在编制货币资金预算时，不以以前年度的费用项目及金额为基础，而是根据当期的需求进行预算编制，更加科学合理。

企业要成立专门的审核小组，对企业超出预算范围的资金使用情况进行调查，找出出现差异的原因，包括资金的用途、支付对象等，对于较大资金预算的项目，要对项目基金进行全过程监控。加大预算的执行力度，将货币资金预算按照月度和季度划分，通过分期预算的方式，能够保证企业实现年度战略目标，同时也确保资金的运转准确，及时发现资金使用过程中存在的问题，进行有效的整改。货币资金的预算方案一经批准，在公司内部具有效力，一般情况下不得随意更改和调整，以确保预算的权威性，但当内外环境发生重大变化时，应当积极调整。

3.2要分清职责，明确权限

货币资金内部控制岗位设置的核心就是在于相互分离、相互制约，以起到相互监督相互制衡的作用，减少或避免错误的发生。所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查审批，企业各级工作人员，必须经过授权和审批，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触业务。除外，要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，明确各级管理人员所承担的责任，对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限;办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正、按照审批人的批准意见办理货币资金业务;对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。

云南中小企业应该根据上面的要求严格遵守以下规定，会计和出纳的岗位职责具有不相容性，货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理、职责分明、职权分离。会计负责审核各项资金的支出，登记各项经济活动的原始凭证，保管会计档案;出纳负责现金的收支，登记现金日记账和银行日记账。会计人员不得接触货币资金，财务人员不能兼职其他财务工作，比如出纳不能管理会计资料，不能保管会计账簿和其他票据，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。同时还要实施定期轮岗，如出纳岗位要进行定期轮换等，对涉及货币资金管理和控制的会计人员实行定期轮换岗位。

3.3规范票据和印章管理

对票据的使用管理，要设立票据兼管员，负责各类票据的领入、领用、回收、上缴、保管工作，票据管理人员调离岗位时，必须认真办理移交手续。票据的领购、保管、核销业务由专人分工负责，使用票据收费必须两人以上，一人开票，一人收款，票证按顺序填写，各联一次复写;票据管理时比如出纳担任银行票据保管业务，经财务总监指定的会计人员负责非银行票据的保管，领用的票据和收据由不同人员进行分别保管。核销已使用的票据时，票据员在稽核每本票据收费金额、确认款项已解缴及按规定使用票据后给予缴销，在缴销票据时发现问题，票据员要及时向分管领导报告。发生票据遗失或被盗等，当事人必须将遗失、被盗票据的名称、编号及数量等情况及时向领导汇报，写出书面检查，经过认真审查核实，上报相关主管部门审批后方可核销，遗失、被盗核销的票据应予登记存档以备查对;人为原因造成票据损失的要追究当事人责任。云南中小企业要明确规定出纳人员的岗位职责和工作交接中的岗位职责，设立专门的会计账簿和票据的登记工作，保证票据不被篡改和盗窃。

企业的印章管理，要明确责任、说明业务执行情况的印记，任何经济业务的审批、执行、监督都要留下印章的轨迹。首先，要贯彻不相容职务分离的原则。指定专门的会计人员负责保管企业会计专用印章，岗位印章必须由该岗位人员和委托人进行单独报关，不能出现印章出借、非本人保管等情况，以保证财务资金的准确和安全。其次，在印章使用时，印章使用者取得印章后要签字证明，进行详细的登记，为日后追查和核对留下记录，严格监管财务印章的使用情况。

3.4强化货币资金监管力度，规范货币资金控制程序

（1）强化货币资金监管力度。建立内部沟通制度，强化企业的内部财务管理、监督和核算能力，使得企业的流动资金得到有效的利用，合理的分配。云南中小企业先要有货币资金内部控制系列制度，建立不相容职务相互分离制度，主要是在机构设置、人员配备和各个岗位的独立运行，某些职务分别由不同人员和部门担任，合理设计各工作岗位，明确各岗位职责权限，形成相互制衡，保证内部审计部门的独立性。建立有效的内部审计制度和机构，企业内部审计工作主要包括对流动资金的使用情况进行审核和监控，可协助管理、监督控制措施和程序的有效性，保证资金的准确使用，并在一段时间内对财务账簿进行审核，即时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节，也可及时纠正货币资金处理过程中出现的问题。内审部门应独立于其他部门，内审部门职责包括会计账目、稽查、评价内部控制制度;在监督上，加强对重要部门和关键岗位的关注，避免财务人员存在以公谋私、包庇、作弊等行为。建立内部报告制度，全面反映企业经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增強内部管理的时效性和针对性。

（2）规范货币资金控制程序。对于货币资金收入，收款员应于每天营业结束后，在专门人员监督下，将当天营业额中应有的现钞收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账;如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后;收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验;票据需按到期日的先后顺序排序存入保险柜中，并对每张票据进行银行查询;票据到期前15天将票据提交给银行，办理委托收款事宜，并在票据台账登记;月末对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面数核对，对清查结果进行反映，并编制盘点表。如果发现现钞收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。

对于货币资金支出，业务部门根据部门经理及主管副总审核过的借款单或报销单，向财务部提出付款申请，由财务负责人审核交总经理批准后执行;预算外的所有货币资金支出，除执行预算内资金支出流程外，还需要董事长批准才能执行;财务部对原始单据的合法性、签批的完整性进行审核;出纳根据签字批准后的借款单或报销单复核无误后才能付款。复核的内容包括：授权审批程序是否完整，手续及相关合同或证明资料是否真实有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当;出纳对超越支付范围及审批权限的，有权拒绝受理或要求补办手续;为明确责任，现金付款时需领款人在支付凭证领款人栏签字确认;出纳根据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签字;银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账;月末核对银行账，并编制银行存款余额调节表。

云南中小企业应该按照上面的要求，健全货币资金控制程序，运用货币收入和货币支出的控制程序监督管理好货币资金。

参考文献

[1]曹慧.中小企业内部控制的问题与措施分析[J].时代金融，2018，703（21）：119-120.

[2]張志花，黄金.企业内部控制问题及[J].中国管理信息化，2018，383（17）：32-33.

[3]刘倩，魏敏.浅析企业货币资金内部控制[J].行政事业资产与财产，2018（21）：61-62。

[4]李建英.我国企业内部控制存在问题及对策分析[N].山西经济日报，2017-11-21.

[5]贾甜甜，杨桂兰.企业货币资金内部控制问题研究[J].科技经济市场，2017（11）：109-111.

[6]江伟.新经济形式下企业货币资金内部控制中弱点及应对策略[J].全国流通经济.2018（22）：114.

[7]王燕霞.企业货币资金内部控制探究[J].纳税，2018，12（28）：57-59.

[8]刘立新.试论企业货币资金管理与控制[M].中国财经经济出版社，2015.

[9]杜佳锶.企业货币资金内部控制存在问题及对策[J].经贸实践，2018，242（24）：71.