企业如何进行利润操纵

2020-11-28武敏

商情 2020年8期

关键词：企业合并

【摘要】企业为了取得良好的业绩，维持股票价格，有时会进行利润操纵，利润操纵的手段有关联方交易、虚拟资产摊销、企业合并等，通过了解企业利润操纵的手段，可以防范利润操纵行为，规范市场秩序。

【关键词】利润操纵关联方交易虚拟资产企业合并

一、利润操纵的动因

1.公司想要上市，必须达到连续三年盈利且利润累计达到三千万元的条件，上市之后若连年亏损，还会面临退市的风险。所以一些公司为了上市，吸引投资者以获得更多的融资，或是为了避免退市，有可能会进行利润操纵。

2.企业的所有权与经营权相分离，股东为了考核管理者的业绩，常将管理者的业绩评价与利润挂钩，管理者为了提升自己的业绩，完成既定的利润考核指标，实现自身利益，会产生利润操纵的动机。

3.企业为了自身发展，常有进行外部融资的需求，而一般向银行等金融机构贷款或者发行债券等，都会考查企业的盈利能力和偿债能力，所以企业会进行利润操纵。

二、利润操纵的手段

1.上市公司通过关联方交易进行利润操纵。

关联方交易是指企业关联方之间，在企业日常运营过程中发生的交易，此种交易容易发生不公平结果的交易，关联方交易极易出现操纵利润、避税等问题。关联方交易的种类有：购买和销售商品及非商品资产、提供劳务、无形资产转让、代理、租赁、赠予、提供担保、许可协议、债务重组等。

利用关联方交易的方式增加营业收入，进而增加公司的财务利润。这种方式一般出现在上市公司中，上市公司与其子公司控股或参股的公司进行交易，或是与其股东投资的另一家公司进行交易等，从而虚增利润，以满足公司对外融资的需要，规避其处罚的风险。

2.利用虚拟资产进行利润操纵。

虚拟资产是企业资产的特殊组成部分，是持续经营和会计分期的会计假设前提下的产物，它是企业已经发生的费用或损失，按照权责发生制和会计配比的要求，暂时作为资产核算的部分，包括待摊费用、应收账款中的坏账准备、报废和滞销的存货、资产减值准备、递延资产等。虚拟资产由于受益和分摊的期限难以精确估算，很大程度上由会计人员主观确定，因此利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、记录已经发生的费用和损失，成为了企業调节利润的一种手段。

4.利用企业合并进行利润操纵。

企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，两种情况不同，进行利润操纵的手段就不同。

在同一控制下的企业合并当中，可以合并盈利状况良好的企业，快速改善企业的盈利状况。或出售合并后资产形成即时利润以进行利润操纵。权益结合法下，合并资产不需要重新评估，若合并时，被合并方的资产账面价值较低，但是实际上被合并方资产的价值已经上涨但并未在账面上得以体现，合并之后，合并方以高于账面价值的市场价值出售，其中的差额会增加企业的利润。

在非同一控制下的企业合并当中，合并成本可以任意决定，所以企业可以通过提高支付对价，将其与账面价值的差额计入当期损益，以虚增利润。合并时会重新评估被合并企业资产和负债，可以通过低估资产或高估负债，再以较高的价格出售被合并资产或者转销被高估的负债，都可以虚增企业的利润。合并后还会有合并商誉的产生，商誉会定期进行减值测试，可以通过提高或降低合并商誉的减值来操控利润。合并时收入和费用的确认时点可以人为操纵，而非同一控制下，合并方在合并年度的利润只包括合并方全年的利润以及被合并方在合并后实现的利润，所以可以通过与被合并方进行协商，要求其推迟确认收入或提前确认费用，从而虚增合并方企业的利润。

5.通过会计政策的选择或变更会计估计方法来进行利润操纵。

企业可以通过对会计政策的选择来进行利润操纵，例如选择计提资产减值准备的方法以及计提比例，还可以通过变更折旧方法和折旧年限，变更长期资产的摊销方法等来调节利润，也可以通过改变存货流转方法来进行利润操纵，如先进先出法可以高估期末存货，低估销售成本，增加企业利润。

6.地方政府优惠政策

地方政府为了促进当地经济发展，会支持当地的企业，具体的方法有：为企业提供税收优惠、各种财政补贴政策等，从而保护企业，发展地方经济，企业也可以依托地方政府政策来调节自己的利润。

三、如何防范利润操纵

利润操纵会损害上市公司投资者以及债权人的利益，还会对政府部门的公信力产生不利的影响。那么如何防范企业进行利润操纵呢？

1.提高会计人员的素质，增强他们的职业道德教育。通过会计职业道德的教育来提高会计人员的自我约束力，以此规范会计工作，提高对外财务报告的可信度。

2.增强公司董事会、监事会的独立性。通过提高董事会和监事会的独立性，从而使股东、董事会、监事会相互制衡，优化公司整体结构，完善公司的内部监督制度。

3.使经营者与所有者目标一致，使他们的利益与公司的长远利益结合在一起。当经营管理者的目标与公司整体目标相一致时，就可以减少道德风险和逆向选择问题，防止他们利用信息优势进行利润操纵。

4.完善公司内控制度，加强对会计信息处理各个环节的监督。通过内控制度的完善，对会计信息处理的各个环节严格把关，使会计工作更加高效规范。

5.政府应加大监管力度和惩罚力度，完善会计政策和会计处理原则。政府要严格监管，对于利润操纵属实并造成不良影响的公司给予严厉的处罚，并完善会计政策和会计准则，减少企业进行利润操纵的空间。

6.保持第三方监督的独立性，加强外部监督的作用。