嵇凤珠 张昊

摘      要：随着市场经济高速发展，企业并购现象越来越常见。会计信息系统整合是企业并购后的一个重要环节，有效的会计信息系统是集团公司财务处理和经营决策的基础，而并购后的会计信息系统间的不兼容和不统一极大地影响着企业的财务处理效率和稳定经营。本文将对制造业企业并购后会计信息系统整合出现的问题进行分析，并提出对策。

关键词：并购;会计信息系统;整合

一、制造企业并购概述

近年来，国家经济高速发展，市场竞争日趋激烈，企业并购已成为资本市场上的常见现象。在企业并购浪潮中，制造业行业并购现象尤为普遍。制造业是一个国家的基础行业，而且制造业企业更新换代的速度快，由此衍生出各种并购现象。从字面意思来解释，并购就是指兼并和收购;从经济学意义上讲，并购就是将两家及以上相互独立的企业合并成一家企业;从宏观层面来说，企业并购也是优化资源配置、重新分配市场份额、促进市场经济变革、扩大经济规模的最有效的途径。在市场化经济的作用下，企业并购是其最直接的产物，是各家企业相互竞争和博弈的结果。

对制造业企业而言，其在建立并投入生产后不断发展升级，为了适应多变的市场经济环境，自然而然会发生并购行为，并购行为的出现也促进了社会资源利用率的提高和有效配置。制造业并购的最终结果就是主并购方通过控制股权或产权来实现企业的规模扩大、战略及财务整合，达到集团公司总体战略、财务、信息统一，获取规模经济效益的目的。因此，并购其实是一种良性循环，有效地促进了社会经济发展，推动了行业更新升级。

二、会计信息系统在制造企业中的应用

会计信息系统是指利用信息技术对会计数据进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并提供与会计管理、分析及决策相关的会计信息的系统，其实质就是将会计数据转化为会计信息的系统。会计信息系统经历了一个长久的发展过程，从手工系统到自动化系统，尤其是计算机出现以来，会计信息系统的发展尤为迅速。ERP的出现，将会计信息与企业其他资源进行整合规划，实现了对企业供应链管理的优化。

会计信息系统本质就是ERP系统的一个重要子系统，其作为中间枢纽，将其他子系统连接整合起来，实现对企业的综合管理。目前，大多数企业都购置了ERP系统软件进行内部管理，尤其是对会计数据进行信息化处理，实现会计核算的信息化管理。一般制造业企业会涉及采购、生产、销售等一系列业务流程，对ERP系统更为依赖，企业各部门通过ERP系统就可以直接进行业务处理，最后汇总给财务部门进行会计信息处理，使得会计核算、日常业务工作核算與品价值、 企业价值等有机结合，实现了企业管理的智能化及供应链价值的最大化。但是，会计信息系统的运营与应用都离不开人为操作，其中也存在诸多问题和不可避免的风险。比如会计信息系统中的标准成本核算，通过收集现行的采购价格，确定合适的采购成本，达到合理控制预签的销售合同中的销售价格的目的，这一过程的人为可操作性高，存在的风险较大。因此，企业管理需要加强和完善会计信息系统控制，及时调整、纠正在系统实施过程中对会计目标的偏离，保证会计目标的实现。

三、并购后的会计信息系统整合的必要性

对企业本身而言，并购重组必然会引发一系列的效应。为了实现并购的目的，更好地发挥整体协同效用，并购后出资方往往要对被并购子公司进行各类整合，如组织架构整合、经营策略整合、管理模式整合，显然在并购中，会计信息系统整合是一个不可回避的问题。

由于不同的企业会计信息核算的差异性，如会计科目设置、会计政策、会计核算方法等，需要并购方在企业并购后大力整合会计系统。会计系统整合可以使集团公司制定统一的会计核算制度，提高会计核算效率，加强会计信息的可比性，方便企业生产、物资、人力、资金等方面的管理，实现供应链的统一管理和价值优化。一个完整统一的财务管理体系可以更好地有助于制造业企业的扩张，提升企业的竞争力和价值。

一般来说，企业并购后的会计信息系统整合无太多可以发掘的理论及建设性意见，无非是高级管理层提高关注和重视，引进或培训相关人才，或者加大实际层面的相关投入。但在实务操作中，从是否需要系统整合，到如何进行系统整合，以及整合后的进一步优化每一步都存在着需要思考和判断。本文将主要针对制造业企业会计信息系统整合后出现的问题进一步展开。

四、并购后会计信息系统整合的常见问题

会计信息系统整合的实质是将母公司的会计政策、管理模式、内部控制融入子公司的过程。并购后的系统整合如果没有适当的关注子公司的经营环境、运营特点、会计制度，往往会出现非常棘手的问题。本文仅对会计信息系统中的常用基础设置的常见问题进行阐述，并提出解决对策。

（一）记账本位币的设置

对国内企业而言，毫无疑问，人民币是记账本位币，但在跨国并购中，记账本位币的设置也会带来意想不到的问题。在过去的集团收购案例中，以人民币为记账本位币的某外商独资企业A1，收购了某以美元为记账本位币的外商独资企业B，后因经营不佳，B企业全年基本停止运作，但当年依然产生大量汇兑损益，无法得到合理解释。经检查发现，收购后的B仍然以美元为记账本位币，系统会每月进行自动折算，产生大量汇兑损益。因被并购企业的记账本位币设置与母公司不一致，导致如此大量的汇兑损益，给公司造成了相当的损失。

（二）会计科目的编码转换问题

在并购整合中，子公司与母公司的会计科目编码不一致也会导致企业存在账目不清、难以核对的问题。会计科目编码与会计科目是一一对应的，如果母公司与子公司的科目编码不一致，会使企业做账存在困难，即使被并购企业按照现有编码做好了账表，两个系统之间也难以相互核对，无法汇总形成总公司的财务报表，对公司统一财务信息造成了极大的困扰。

（三）标准成本单BOM的设置

制造业企业的本质导致了其存在成本核算，那么在会计信息系统必须要设置成本方法。目前大多数制造业集团都在使用标准成本法来计算生产成本，而并购后的会计信息系统整合，对标准成本单的设置也是实务中的难点问题。如果并购企业之间没有统一的成本方法，对以后总公司的成本核算、仓库控制、供应商结算都会产生极大偏差，无法显示企业真正的成本。

（四）销售价格的设置

制造业企业既存在成本设置，也存在销售价格设置，一般会有售价、成本加等。并购企业的价格设置不一样，后续收入、利润计算也会大大不同。不一样的销售价格对总公司的收入核算会造成较大的差别，会总公司最终的利润报表生成造成极大的误差，无法真正有效地显示企业的最终业绩。

五、并购后会计信息系统整合问题的对策

（一）记账本位币设置与母公司一致

企业并购后，被并购企业的记账本位币要及时调整，与母公司要一致。在前述案例中，后来B公司按照会计准则要求，将资本项目按照收购日的汇率进行折算，对其他项目按照业务发生日的汇率进行折算，差额调整以前年度损益，以确保当年报表的准确性。而A公司对其下属的其他子公司，也统一了记账本位币的设置，与母公司一致。这样一来，保证了并购企业之间记账的一致性，减少了不必要的汇兑损失。

（二）会计科目编码的设置要一致

并购后，要求被并购企业立即调整会计科目编码设置，在账目已经理清的前提下，至少将近两年的科目编码设置为与母公司一致，方便对账与查错。比如某国内收购案例，子公司C“历史悠久”且“账目不清”，而母公司A2管理层准备将子公司的某版本会计系统中的历史信息强行转换为母公司的科目编码，之后再进行账目梳理和调整。但在实际操作中发现，因C历史悠久且交易信息量大，如对10年以上的所有信息进行转码，其时间成本和设备成本较大。因此，后续的整合时采用了先理账后转码的方法，仅对上年信息（考虑报表的对比信息）和出未完结事项的信息进行转码。如此的处理方式，既节约了供应商费用和时间，又达到了会计科目编码转换的目的。

（三）设置统一的成本方法并测试

被并购企业要及时调整成本方法，要设置为与母公司一致的新成本法，这样才能方便核算，减少不必要的费用成本。在某次收购案例中，子公司D原来没有采用标准成本法，而收购后需要按照母公司A3的会计政策，统一改为标准成本法，在系统中设置BOM，来计算生产成本。在新标准成本系统上线使用后，月底的存货盘点结果始终差异较大，但实际仓库控制并未做较多调整;且在负债类科目存在一个“系统自动生成”的金额。几个月后，负债科目金额越发巨大，且存货账实差异也始终存在。

经与会计系统供应商磋商，母公司A3被迫同意追加原投資的10%，要求供应商解决问题。最终发现是BOM的设置存在严重失误，将其链接到了负债科目。避免上述情况发生的合理方案是在系统正式采用新方法计算成时进行系统测试，减少设置错误的可能性。

（四）设置统一的销售价格模式

企业并购后，被并购企业要将销售价格模式调整为母公司一致，有利于集团的财务核算。在集团企业并购整合过程中，假如并购企业的销售定价为预先制定好的销售价格，而被并购企业的销售定价为成本加，由成本加成一定盈利计算而得，在成本核算一致的情况下，那么企业的利润计算结果就会不一致，导致企业的业绩有偏差。因此，并购后，被并购企业会计信息系统整合必须要考虑销售定价的调整，与母公司要保持一致。

（五）加强员工的业务培训

会计信息系统的整合需要企业有专业的人才去完成，但是一般的财务人员并非都精通信息系统，也非IT方面的专业人才，极有可能需要借助外部的技术力量完成并购后的信息系统整合。因此，企业需加强对内部员工的专业技术培训，提升员工的专业知识及实训操作技能，加强员工对企业生产、经营情况的学习，将理论知识与系统实操有效地联系起来，减少系统整合中因缺乏专业知识技能而出现的一系列问题。

（六）增加系统并行测试

企业并购后会计信息系统整合前后，集团公司需要增加相关的并行测试，对系统整合前及整合后的功能分别进行测试，检测系统的稳定性和准确性，便于查出问题所在，方便企业对信息系统进行纠正调整，使整合后的系统符合集团公司的会计政策和制度，有助于集团企业的财务核算和报表合并。

结语

在并购后会计信息系统整合，不仅仅是IT部门与系统供应商的事情，财务部门应该也在其中发挥主导型作用，另外，也应该得到如人事、工程、制造、质量、采购、销售等各部门的全力配合。特别是母公司的高级管理层，如果希望收购能产生当初预想的正面效果，应该加大对系统整合的支持力度，尤其是在资金允许的情况下，尽量一次性完成标准化设置，并进行系统稳定性和准确性测试，避免承担不必要的系统风险。

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作者简介：

嵇凤珠（1988.9-  ），女，江苏扬州，硕士研究生，助教，研究方向：企业财务管理与内部控制;

张昊（1988.12-  ），男，江苏扬州，硕士研究生，中级会计师，研究方向：内部审计。