李曼

【摘 要】我国建筑施工企业在改革开放过程中扮演着重要历史角色，为了转变经济增长方式，提升建筑施工企业自主科技创新能力，我国现阶段鼓励企业开展技术研发活动，因此对研发活动给予税收上的优惠政策，建筑施工企业也应当抓住国家税收优惠政策，大力发展创新生产力。

【关键词】建筑施工企业;税收优惠

1研发费用的范围、财务管理及会计核算原则

1.1研发费用范围

企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用包括：1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4.用于研发活动的软件、专利权、非專利技术等无形资产的摊销费用。5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7.通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、高新科技研发保险费用等。

1.2研发费用会计核算及财务管理的一般原则

当研究与开发费用数额较小时，可根据重要性原则，将其进行费用化，计入当期损益;研究与开发费用数额较大时，按一定条件进行资本化。即当研究开发获得成功时，将其发生的费用进行资本化，开发不成功，就将其发生的费用进行费用化。但研究与开发活动是一个复杂的过程，企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，建立健全财务制度和研发费用管理制度，设立台账对各项支出进行系统地归集。企业应当在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用情况等。鉴于此现在许多大型施工企业为了准确核算研发费用，避免不必要的涉税风险，成立研发机构，配备专职的人员，并对研究开发费用实行专账管理。

2建筑施工企业研发费用核算难点

首先，我国建筑施工企业虽然产量巨大但是利润水平还处于世界上较低的水平，主要原因在于建筑施工行业是高消耗行业，如今他们还在积极探索如何向高效技术企业转变，如何将科学技术完美和谐植入建筑施工行业是当前需要克服的难题。其次，建筑施工行业对研发费用投入不足，研发经费多呈碎片状零散存在，各类研发课题数目众多，但是质量明显不高，研发能力不足是影响建筑施工行业能否成功转型的关键所在。最后，建筑施工企业的会计核算科目在设置上没有完全按照研发费用文件的要求进行规范设置，对研发费用各项费用结构的分析也不明确，研发费用偏离预算情况严重，结构不合理。

3研发费用所得税优惠

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

4研发费用对建筑施工企业财务状况的影响

在当前，经济下行压力增大，又需要推动结构调整的情况下，正确使用研发费用加计扣除政策，使更多的企业能够享受到加计扣除带来的税收优惠，实际上是一个正向的激励作用﹔完善研发费用加计扣除政策，是落实创新驱动发展战略，以定向结构性减税拉动有效投资、推动“双创”、促进产业升级的重要举措。对于企业来说，利用研发费用加计扣除税收优惠政策产生的积极影响主要表现在以下两个方面：

（1）企业利用税收政策享受优惠，得到的是真金白银，企业的整体效益会得到一定保证，对提高企业整体效益具有积极作用。

（2）研发管理是企业技术、生产、财务等跨部门的协调工作，大多数企业在项目管理水平上远滞后于企业其他管理水平，形成了“重投入、轻管理”的现状，致使研发成果得不到及时的转化和实现产业化，严重的弱化了企业持续创新能力。正确利用各种优惠政策可以保证企业获得最大利益，进而提升企业管理的整体效果。

5施工企业加强研发费用加计扣除管理措施

（一）完善研发费用管理制度，梳理管理流程。施工企业应根据研发费用加计扣除的需要，不断完善研发费用管理制度，梳理管理流程。研发费用管理制度应结合企业特点，从研发课题立项、预算下达、研发费用归集、加计扣除、研发课题验收、专利申请和备查资料整理等方面予以规范，保证研发费用管理符合国家政策。对研发人员进行专项培训，使其熟练掌握研发费用加计扣除税务政策、企业制度和管理流程，防范税务风险。在研发费用管理过程中，应重点关注以下几个环节：1.企业技术管理部门根据项目特点进行研发课题立项，研发课题应具有创新性、价值性和符合国家鼓励类产业政策;2.研发课题下达后，项目相关部门根据课题预算、进度计划，规范研发过程中的各环节及操作流程，严格费用支出;3.财务部按照研发课题设置会计科目，根据相关政策规定进行研发费用辅助核算，保证研发费用归集完整;4.在企业所得税汇算清缴时，财务部逐项分析已归集的研发费用，对符合要求的予以加计扣除;5.企业技术管理部门组织对研发费用加计扣除的资料进行整理、存档。

（二）规范研发费用加计扣除，做到加计扣除有据

研发费用加计扣除是企业研发费用管理的重难点，税务机关在给与企业便利的同时，对企业研发费用加计扣除提出了更高的要求。一方面，按照税收政策企业极容易取得税收优惠，容易导致企业对研发费用加计扣除的不重视;另一方面，税务机关每年均对享受研发费用加计扣除优惠的企业进行抽查，企业如果在加计过程中出现错误，则会面临税务机关严厉的处罚。因此，在企业所得税汇算清缴时，企业财务人员应对每一项科研课题已归集的研发费用进行分析，正确计算研发费用的加计扣除金额，确保加计扣除符合政策规定。

6结论

通过以上分析可以得出结论，国家先后出台了一系列支持政策，特别是企业研发费用税前加计扣除等普惠性政策，就是要充分发挥市场配置资源和政府支持、服务、调控的双重作用，进而对企业的研发活动产生巨大的推动作用。在有研发投入的科技型企业纳税过程中，要想合理地降低税负、提高企业的整体效益，就要正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，对企业所缴税款进行合理抵减，减轻企业的税收负担，起到降税增效的积极效果。所以，做为企业管理者应对企业研发项目进行仔细规划，并根据国家税务机关的规定，做好研发费用的准确划分和归类工作，正确利用政策满足企业经营的实际需要。

参考文献：

[1]江富.对建筑施工企业研发费用会计核算的思考[J].中国外资，2013.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南.财政部财会[2006]第18号.

[3]赵伯廷，廖丹丹.浅论以完善研发费用税收优惠政策促进建筑企业科技创新升级[J].中国总会计师，2016.