解玉梅

【摘  要】独立性是内部审计的灵魂，提高企业内部审计独立性不仅是防范企业会计舞弊的重要举措，也是实现企业内部审计高质量发展的关键因素。在全面深化改革的背景下，如何提高企业内部审计的独立性成为企业审计工作所要解决的关键性问题。论文结合多年工作调查研究，以企业内部审计独立性的研究意义作为切入点，阐述企业内部审计独立性的现状及制约因素，最后提出提高企业内部审计独立性的具体对策。

【Abstract】Independence is the soul of internal audit. Improving the independence of internal audit in enterprises is not only an important measure to prevent accounting fraud， but also a key factor to achieve high quality development of internal audit in enterprises. Under the background of comprehensive deepening reform， how to improve the independence of enterprise internal audit has become a key problem to be solved in enterprise audit work. This paper combines many years of work investigation and research， taking the research significance of enterprise internal audit independence as the entry point， expounds the status quo and constraints of enterprise internal audit independence， and finally puts forward specific countermeasures to improve the independence of internal audit in enterprises.

【關键词】内部审计;独立性;企业

【Keywords】internal audit; independence; enterprise

【中图分类号】F239.45                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）09-0070-02

1 引言

企业高质量发展不仅对我国经济发展起着关键性的作用，而且还直接影响社会投资者的切身利益，内部审计是防范企业会计舞弊、提高企业财务工作的基础。近年来，随着国内外经济形势的新变化，企业会计信息失真、商誉暴雷等现象频发，剖析原因主要是企业内部审计没有发挥应有的职能，因此，本文结合多年工作实践调研，阐述提升企业内部审计独立性的具体对策，以此为今后工作提供经验参照。

2 企业内部审计独立性的研究意义

内部审计独立性就是保证内部审计工作开展能够保持独立运行。实践中我们对于内部审计独立性的理解为组织独立、人员独立、经济独立以及业务独立等。随着7号文的实施，保持企业内部审计独立性具有重要的理论与现实意义：一是企业内部审计独立性的研究滞后于企业管理。长期以来，我国关于企业的研究主要集中在经营管理方式以及财务管理制度等方面，但是关于企业内部审计独立性的问题研究相对较少，尤其是如何真正发挥内部审计独立性方面的研究比较匮乏，结果导致企业的内部审计工作往往被其他因素所影响，失去内部审计独立性，因此，本文通过研究期望增强内部审计的独立性。二是保持企业内部审计独立性是实现内部审计目标的内在要求。内部审计职能要求包括监督管理、查错纠弊以及提升效益等。基于企业内部审计工作管理权与实施权的现实矛盾，企业必须要突出内部审理的独立性，只有这样才能保证内部审计结果的公正性，才能为企业管理者提供最真实的内部审计报告，才能为企业发展提供有用的决策建议。

3 企业内部审计独立性的现状

随着我国内部审计制度的日益完善，企业内部审计独立性工作取得了较为理想的成效，例如，企业越来越重视内部审计的独立性问题，为了突出内部审计独立性出台了诸多内部规章制度等。但是不可否认，我国企业内部审计的独立性还存在较大的提升空间，其主要表现为：①内部审计经费不够独立。目前企业内部审计经费仍然是以向财务部门申请的方式，例如，内部审计人员开展审计工作所产生的费用需要向财务部门进行报销，这样一来基于“有求于财务部门”的现实考虑，内部审计人员在审计中不得不出现打折扣的现象。②内部审计机构的独立性有待进一步完善。虽然企业设置了专门的内部审计机构，但是其在组织隶属上仍然属于企业管理，这样内部审计的对象是企业管理者，而企业领导又是内部审计的管理者，因此，造成内部审计出现了制度设计与现实的矛盾问题[1]。③内部审计人员的独立性不强。保持工作独立是内部审计工作的核心，但是内部审计人员的独立性存在较大的漏洞，例如，内部审计人员的职称评定、职务晋升以及岗位调配等由企业领导掌握，结果导致内部审计人员在履行职责中迫于个人利益而采取了默许的态度。

4 制约企业内部审计独立性的因素

4.1 我国内部审计法律法规还不健全，缺乏对独立性的细则规定

虽然我国针对企业内部审计工作出台了相关的政策，但是总体而言，其关于内部审计独立性的概述规定过于笼统，没有细化到企业实践应用环节，导致企业在实施内部审计独立性工作时存在依据不清、实施不到位的现象，制约企业内部审计独立性的开展。另外，我国相关法律制度缺乏可操作性，导致企业内部审计独立性处于无章可循的状态。

4.2 内部审计信息化程度不高影响内部审计独立

保持内部审计獨立性除在制度上入手之外，还要通过构建内部审计信息化系统，以此降低人为干预的现象。当前企业内部审计信息化建设还存在较大的缺陷：一是企业内部审计信息平台还没有完全实现数据的自动化处理[2]，导致在内部审计信息化处理中参杂人为干预因素。例如，在内部审计资料审计上，企业还没有完全实现内部审计资料数字化，结果导致一些关键数据可能会在输入电脑系统的过程中被人为篡改。二是企业内部审计系统没有与教育部门、国资委、审计部门实现联网，导致内部审计的独立性没有得到充分的发挥。

4.3 内部审计人员专业素养有待提升，工作能力有待提高

基于利益关联的现实要求，内部审计人员必须要树立较高的职业道德素质，增强内部审计专业技能。但根据调查，企业内部审计人员存在下列问题：一是内部审计人员的学历层次参差不齐，影响内部审计独立性完成。由于个人学历的差异性，导致内部审计人员在从事某项目审计时因个人能力的不足不得不请教他人，而这样就会影响到内部审计的独立性。二是内部审计人员职业道德有待完善。为了实现个人利益，内部审计人员往往以此作为交易筹码来获取个人利益。

5 提高企业内部审计独立性的对策

5.1 健全内部审计法律法规，规范内部审计工作细则

一是我国审计部门要加强对企业内部审计独立性问题的研究，及时针对内部审计独立性所存在的问题出台相应的法律法规，以此为企业内部审计独立性工作提供政策依据。各省市政府部门要立足于对本省企业的调查，及时出台关于促进企业内部审计独立性的制度。二是要进一步建立健全与内部审计政策法规相适应的实施细则以及行业、部门、企业关于内部审计工作的规章制度。只有内部审计的法规体系建设完善了，内部审计机构及其人员才能独立、客观地履行好职责。

5.2 加强内部审计信息化建设，增强网络内部审计监管力度

构建内部审计信息化系统是防范内部审计舞弊、提高内部审计独立性的重要手段。考虑到传统的内部审计工作模式受人为因素干扰的比例较大，企业必须要积极构建内部审计信息化管理平台，依托信息网络实现对内部审计全过程的监管。企业要加强内部审计信息化建设水平，实现内部审计的全覆盖。针对企业内部审计中所存在的数据分析系统不完善的问题，企业要坚持科技强审，积极构建在线审计系统，通过在线审计系统实现对审计数据的检测，提升大数据分析能力，实现对财务数据内控体系实时监测、自动预警、监督评价等在线监督功能，大力提升信息化条件下的审计事中监测能力。通过预警体系提高内部审计的精准度。另外，企业要加强内部审计信息系统的网络管理力度，提升网络系统的稳定性[3]。例如，企业要加强内部审计系统的监管，防范不法分子利用网络漏洞等破坏内部审计数据。

5.3 提高内部审计人员素养，增强专业技能

一是加强职业道德教育，提高内部审计人员的专业技能。实践证明，加强专业技能可以降低内部审计独立性差的问题。因此，企业应当制定内部审计人员职业发展激励政策，畅通审计人员的选拔任用通道，开展审计人员职业培训和后续教育，积极推动和鼓励审计人员参加职业资格考试，加强审计人员队伍建设，提升审计人员履职能力。二是企业要加强宣传，让工作人员认识到内部审计独立性的重要意义，并且在日常工作中严格要求自己，按照内部审计制度要求做好每项工作。三是要加强职业道德教育，通过观看警示教育影片等活动增强内部审计人员的职业道德素质，让内部审计人员做好不触犯法律，不违规操作。

6 结语

总之，基于企业内部审计工作的新要求，企业必须要加强内部审计独立建设工作，通过高标准的内部审计体系发挥内部审计的职能，以此为企业高质量发展而提供科学的决策，实现企业高质量发展的目标。

【参考文献】

【1】吴菲阳.高校内部审计独立性制约因素研究[J].商业会计，2019（18）：65-67.

【2】杨浪雄.企业内部审计的独立性研究[J].财经界（学术版），2020（05）.

【3】李书钊.企业内部审计独立性现状及优化路径研究[J].山西农经，2020（12）：152-153.