叶婷婷 杨媛 朱锐 黄超

【摘  要】随着市场经济的进一步发展和医疗体制改革的不断深化，医院面临的经营环境日益复杂，且管理风险也不断增大。内部审计是医院风险管理的重要手段，论文探索医院通过开展风险导向内部审计，在竞争与风险不断加剧的背景下，达到防范风险，促进医院资源的合理配置与使用，为决策提供可靠的参谋，为医院提供更多的“增值”服务。

【Abstract】With the further development of the market economy and the deepening of the reform of the medical system， hospitals are facing increasingly complex operating environment and increasing management risks. Internal audit is an important means of hospital risk management. This paper explores that hospitals can prevent risks， promote rational allocation and use of hospital resources， provide reliable advice for decision-making， and provide more "value-added" services to hospitals by carrying out risk-oriented internal audit in the context of increasing competition and risks.

【關键词】风险管控;医院管理;内部审计

【Keywords】 risk management and control; hospital management; internal audit

【中图分类号】R197.322;F239.45                            【文献标志码】A                                【文章编号】1673-1069（2020）09-0066-02

1 引言

随着中国市场经济体制改革以及医疗体制改革的持续深入，医院在经营过程中所面临的内、外部环境也正快速发生改变。在日趋复杂多样化的经营环境下，医院面临的管理风险正逐渐增大，而在此种背景下，如何制定有效的风险管控应对措施是目前医院内部审计需要研究探索的方向。

2 医院内部审计研究意义

2.1 有利于实现内部审计的独立性

内部审计这一过程在医院内部的运行已有一套完整的操作体系，但保证医院内部审计工作具有生命力以及保证审计效果与质量最为关键的特性便是在于维持其独立性。确保医院内部审计工作的独立性可以采取风险导向审计来得以完成，从而使在对医院进行经营管理的任何一个环节过程中都存在内部审计管理工作，体现保障内部审计工作的独立性。

2.2 有利于医院领导作出正确决策

医院领导层进行决策，需要综合收集多方面的信息并综合研判，而风险导向审计这一工具，正是针对性解决这一问题的好帮手。其能够对医院管理经验中存在的问题进行综合分析评价，并进行研判。最终输出有价值、可信度最高的信息，以帮助医院决策层正确判读形式，助力医院合理规避风险、持续健康发展。

2.3 有利于降低医院经营管理风险

在以“提升医院总体利益”为目标和以医院风险分析和评估为导向的基础上，对医院管理进行风险导向审计，则可以客观地对医院管理进行系统性的评价，从而可以对医院管理过程中所暴露出来的问题分析其成因或诱发因素，科学地进行处理，使医院管理得以在科学的指导下进行，规避医院管理风险。对医院管理的全过程进行风险导向审计，则可以对全过程的风险进行控制，从而减少因医院管理出现失误而带来的损失[1]。

2.4 有利于提高医院实际效益

医院内部管理的总体宗旨是促进医院更好地运行与发展。而风险导向审计能更好地应对现有的空缺漏洞或未来可能存在的风险，提高医院创造价值和效益的能力。

医院实施风险导向审计不仅可以对风险进行评估，而且可以更及时、更积极地反映风险处理后事件处理的全过程，为医院风险管理的后续工作提供了一定的科学依据[2]。总体来看，在原有管理体系基础上科学合理地开展风险导向审计可以有效地促进医院提高其实际经营效益。

3 国内外研究现状

3.1 国外研究动态

在世界范围内，内部审计的发展较国内相对领先，已经形成了较为完善的体系和机制。国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA）于2001年开始设立专门机构并注重于内部审计研究。其持续注重对理论研究及实践状况的调查评估。于同年重新修订的《内部审计实务标准》中划定了内部审计这一行为在组织风险管理中的作用与地位。

内部审计工作主要体现在评估组织内部控制、治理体系及风险管理的有效性，在对以上进行评估得出其在管理上存在的问题环节进而进行修正和完善。IIA组织对于内部审计的标准相关的文件宣告了内部审计工作进入了以风险为导向的模式。进一步修订的《内部审计实务准则》确定了内部审计进行的方式，从而可以更加有效地评估和改进风险管理、控制和治理，从而促进了风险导向内部审计的进一步的相关发展。

2012年，为了推动风险导向在国际上的广泛运用，IIA组织了关于治理风险合规的相关专题讲座与会议，促进国际对风险导向审计的了解以及运用，从而提高了风险导向审计部门在企业管理中的地位，加快了国际对于风险导向审计的接受程度。

3.2 国内研究动态

我国对于风险导向内部审计的研究相对于国际较为迟缓，其研究方向主要在其成因、理论结构、实施条件和建议等方面。最早的行业标准性文件可见于2005年的《内部审计准则》。2012年许根平的《行政事业单位风险导向审计会议》和2013年关海波的论文都重点在于行政事业风险导向审计运用中的相关问题及具体运用的方式，并重点分析了行政事业单位对于风险导向审计这一过程应该采取的态度和政策。2012年，卢晓晖结合公立医院改革文件精神，发布了《公立医院改革背景下医院管理审计的重点领域和内容》，提出要从医院发展战略、组织机构设置、内部控制、薪酬制度、经济合同、管理等方面着手实行基本药物制度。2012年，卫生部计划财务司主编了《卫生系统内部审计操作指南》。作为第一个公共卫生系统内部审计准则，它对医院风险导向内部审计具有较强的指导作用[3]。

4 风险导向内部审计理论

内部审计作为一种相对自主、非依赖性的信息整理活动，其通过对内部运行状态及外部环境因素的综合评估来达到提高整体运行效率、降低风险及成本的目的。而风险导向则是指将医院在运行过程中可能面对内、外部分风险作为整体审计的导向和重点。通过管理、评价、监督三方面的共同作用来实现内部审计的预期目的[4]。

5 现代风险导向内部审计与医院风险管理的关系

医院的运行风险主要来自于外部环境及内部各因素间的不确定性，如医院经营的适应能力无法应对所有可能出现的意外因素，则医院的生产经营則会受到挫折，甚至整体失败。医院作为一个综合经营单位，其面对的风险来自多个角度、多重性质。外部风险包括：信息泄露、资金亏损，内部风险包括人事偏差、医疗差错等。上述风险的具体发生情况与概率往往与医院的社会环境及医院决策息息相关。现代风险导向审计与医院内部管理这两者分别属于各自独立的知识范围，但现代日趋复杂的社会环境因素影响让这两者开始融合。医院的管理也需要更新的理论作为支撑以应对日趋多样化的挑战。传统的医院内部管理往往存在管理人员专业度不足、独立性不足，以致于影响内部管理的客观性及准确性。而以风险为导向的内部审计则更为独立客观，能够不受影响地进行审计。以在寻找风险这一目标的导向下，以“第三方”的视角对医院的运行及发展过程中的状况进行评估，并寻找可能出现的风险因素并及时规避，并提出建议及报告，帮助管理人员合理决策。综合来看，以风险为导向的内部审计能够帮助医院实现更好的发展，尽可能提前消除内外部的高风险因素。

6 现代风险导向内部审计在医院风险管理及内部控制中的应用

风险导向的医院内部审计制度能够通过成体系、制度化的评价、测试过程，寻找医院整体制度中的缺陷和疏漏缓解并加以针对性的改进。从时间顺序上看，在不良事件发生之前、发生过程中及发生之后均可有效进行。除评价外，风险导向的医院内部审计制度还能够进行预期结果评估。通过将预期效果与实际结果进行比对，评估得出内部制度发挥作用的有效性及程度，进而寻找结果偏差的影响因素并加以改进[5]。最后，上述措施及制度的实际运行效果还取决于医院内部对此的重视程度和协同能力。只有高度重视审计制度、积极配合采纳审计建议的单位才能够充分发挥内部审计的效力，最大化降低医院运行风险。

7 结语

当前，风险导向内部审计的重要性及其独特意义已越发明显。通过合理措施建立常态化、高效的风险导向内部审计机制能够有效助力医院实现高效运行、合理规避风险。相关医院内部审计方法及内部管理措施值得在更广的范围内推行。

【参考文献】

【1】付华.基于风险管理的大型公立医院内部审计研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.

【2】韩晔，李三和，刘颖，等.公立医院内部审计理念与工作思路调查分析[J].中国医院管理，2014，34（10）：51-53.

【3】王福乐.风险导向的L公立医院内部审计研究[D].沈阳：沈阳工业大学，2018.

【4】钱舒颖.风险导向审计在医院内部审计中的应用[J].财会学习，2019（30）：156-157.

【5】郎世勇.公立医院内部审计建设的思考[J].会计师，2020（01）：53-54.