卢丽萍

【摘  要】在当今社会，建筑业是我国现有行业的重要组成部分，它的经营活动主要涉及机械制造、租赁、建材、金融、房地产等方面，在一定程度上它还会促进农村人口的就业问题。此次建筑业“营改增”对我国未来的经济走向、税收改革、财政收入都有重大影响。论文通过对建筑业“营改增”前后税负变化进行研究，从中发现问题并且解决问题。同时，为其他同行推进“营改增”的实施提供可靠的依据。

【Abstract】In today's society， the construction industry is an important part of China's existing industry， its business activities mainly involve machinery manufacturing， leasing， building materials， finance， real estate and other aspects， to a certain extent， it will promote the employment of rural population. The "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in the construction industry has a significant impact on China's future economic trend， tax reform and fiscal revenue. This paper studies the tax burden changes before and after "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax" in the construction industry to find and solve problems. At the same time， it provides a reliable basis for other peers to promote the implementation of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax".

【關键词】“营改增”;建筑业;税负

【Keywords】"Replacing Business Tax with Value-Added Tax"; construction industry; tax burden

【中图分类号】F406.7;F812.42                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）09-0060-02

1 建筑业行业概况

1.1 建筑业的特点

在营业税改增值税的大环境下，建筑企业由于前期建设需要，要耗费大量的资源。在这期间要面临些许困难如建筑企业在建设施工时会就地取材，导致工地再用某项材料时很少有机会开取增值税发票;企业在建设过程中由于工程的进度问题有可能会招临时工，所以会使进项税额的抵扣受到干扰，从而增加企业税负[1]。

1.2 建筑业财务核算的特征

1.2.1 工程的成本和价款进行阶段性核算

一个工程从开工到收尾需要花费巨大的精力，从而需要结合工程所在地的实际情况对工程进行阶段性划分，对应的财务核算也要采用阶段性的核算，如东北地区项目工程冬季积雪过多和南方地区夏季雨水太多导致工期很慢，成本较高，价款较低;其他节气工期相对较快，成本和价款都会增加。所以，工程的成本和价款要进行阶段性的核算，不能从头到尾采用一种核算方法。

1.2.2 分项目核算

建筑工程一般都具有工期长、成本高的特点，为了更好地便于企业进行财务核算，将工程划分为几个小项目分别进行核算。同时，对于业绩好的项目给予奖励，差的进行惩罚，这样可以起到激励员工工作的作用。在核算的过程中，需要注意的是保持预算的成本和实际成本的一致性。

2 “营改增”对建筑业税负的影响

2.1 积极影响

减少重复征税，节约企业资金。“营改增”的实施对建筑业积极的影响主要体现为进项税额的扣除，减除了产品与服务之间以及公司与外部服务之间的重复征税问题，进一步使建筑企业重复征税问题得到合理解决，企业节约了资金，降低了税负[2]。

固定资产进项税额抵扣，降低企业成本。“营改增”后购买固定资产进项税额可以一次性进行抵扣，使企业的成本降低，从而让企业可以有更多的资金来购买企业所需的机器设备，达到企业合理节约资本的目的。为企业将来扩大生产提供了坚实的基础，与此同时利用机器来代替人工会增加效率，减少人工在生产过程中由于操作不当等原因带来的损害，提高企业安全生产的概率，保护了工人的安全。

2.2 消极影响

发票管理困难，企业将减少分包。“营改增”后建筑业分包工程项目减少。企业在一个项目的实施过程中，由于工程进度有些紧张，企业就会将一部分项目分给其他建筑公司来做。但是分配给其他企业后，施工现场有可能会出现材料摆放混乱、机器设备管理不当、劳动人员复杂等问题。“营改增”后企业关于发票的管理要求会更严格，但由于企业在现场的管理难度大，因此想要获取符合要求的发票就十分困难。对于不符合要求的发票不能进行抵扣，所以企业在以后的经营过程中会尽可能避免给其他企业分包项目，一旦给其他企业分包项目，就会间接增加企业的税负。

征税环节难度加大，会计人员要加强相关技能。“营改增”后企业在会计处理方面比之前注意的更多。增值税的征收使相关的会计人员要按顺序计算每个环节，与“营改增”前企业只需计算营业税相比要难得多。因此，会使会计人员的工作量加大，并对会计人员的职业素养及相关技能有了更高要求。

增加建筑劳务费，导致税负增加。因为建筑企业在施工过程中需要大量的人员进行工程建设且公司不会正式雇佣这部分人员，所以会招大批进城务工人员，由于这部分人员不能取得有关劳务费用的相关发票，因此，企业对人工成本的部分费用不能正常进行抵扣。“营改增”前缴纳3%的营业税，“营改增”后须缴纳9%的增值税，税率增加了6%，导致企业的部分税负增加[3]。

3 建筑业“营改增”后的应对策略

3.1 掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系

“营改增”使税收更加合理规范，与此同时也对企业的相关会计业务提出了更高的要求。因此，建筑业应加强政策宣传辅导，使企业会计人员尽快掌握新的税收政策，为之后的会计工作打好基础，还要加强与主管税务机关的沟通合作，引导企业建立健全内部管控体系，促进企业与具备正规资质的企业合作，维护正常的经济税收秩序，同时减少企业和国家的负担。

3.2 加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

由于“营改增”的原因，导致企业的税收发生了较大改变，此次变化对于企业的会计人员而言是一个不小的挑战。企业应定期开展相关会计知识讲座，请相关的税务人员来企业详细讲解最新的财税政策，不定期地进行知识考核，从而提高会计人员的职业素养，会计人员应该通过认真的学习来为企业制定合理且科学的会计核算方法，为企业节约资金和更好的发展做出努力[4]。

3.3 加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险

企业应该做好发票的收集和保管工作。会计人员应该将发票及时收回，扣除可以进行扣除的发票，并且要注意发票金额与合同金额以及资金一致才可以进行扣除。因此，在今后的经济业务交往中，应严格按合同约定付款、按合同约定取得发票。

3.4 对会计人员发票管理认识提出更高的要求

公司人员对发票的重要性认识不足，企业会计核算制度不健全，尤其在发票管理方面存在一定问题。采购人员在购买过程中认为使用合规的发票并不重要，可能在采购过程中有的卖家以提出不提供发票而给予价格的优惠导致采购人员就不要发票了。正因如此，企业应该对会计人员进行更加严格的培训，让会计人员深入了解到“营改增”后，国家对发票管理的要求会越来越高，使会计人员意识到自己在发票管理方面的不足，从而完善自己的不足之处，为企业将来的发票管理制度打下坚实的基础。

3.5 运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险

企业在进行纳税申报时应该运用正确的会计处理方法，“营改增”之前企业只需要计算营业税，现在变为计算增值税，而增值税的计算过程较烦琐，尤其是需要对进项税额抵扣来减少相关税负。通过这部分的变化企业应该制定合理税收计划，在企业经营过程中要思考影响税负的原因，从而使企业的税负降低，避免因错误使用会计处理方法从而给公司带来不必要的财务损失[5]。

4 结语

建筑业“营改增”对我国未来的经济走向、税收改革、财政收入都有重大影响。所以，为了使增值税的抵扣范围进一步的扩大，使增值税抵扣链条更加完善，实行“营改增”是必然的，这一措施对于我国经济体制的完善是有重大幫助的。所以我们应该关注建筑行业的“营改增”，完善企业的财务管理制度，优化企业的核算，促进企业的未来发展。

【参考文献】

【1】周琳.“营改增”对建筑企业影响分析——以A企业为例[D].蚌埠：安徽财经大学，2015.

【2】李贵芬，王钰，王雪丽.试析营业税改征增值税对建筑业的影响[J].财会月刊，2012（08）：48-49.

【3】刘爱明，俞秀英.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响——以沪深两市上市公司为例[J].财会月刊，2015（01）：15-18.

【4】张阳明.建筑业“营改增”存在问题的分析与建议[J].江西建材，2015（08）：244-247.

【5】夏晓宇.“营改增”对中小型建筑施工企业的财务影响分析[D].青岛：青岛理工大学，2018.